III FSK 4565/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną M.K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył opodatkowania dywidendy (oprocentowania udziałów) otrzymanej przez spadkobierczynię zmarłego członka spółdzielni. Spadkodawca posiadał udziały w spółdzielni, a po jego śmierci Walne Zgromadzenie podjęło uchwałę o podziale nadwyżki bilansowej za rok 2019, przyznając oprocentowanie spadkobiercom za okres członkostwa zmarłego. Spółdzielnia wypłaciła dywidendę, potrącając podatek dochodowy. Spadkobierczyni złożyła zeznanie SD-Z2, uznając dywidendę za podlegającą podatkowi od spadków. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że opodatkowanie zależy od daty uchwały o podziale zysku. WSA podtrzymał stanowisko organu. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za zasadną. Sąd podkreślił, że dywidenda należna za okres życia członka spółdzielni stanowi spadek i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, niezależnie od daty uchwały o podziale zysku. Prawo do dywidendy, nawet jako ekspektatywa, dziedziczy się. NSA uchylił zaskarżony wyrok i interpretację, zasądzając zwrot kosztów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących dziedziczenia praw majątkowych, w szczególności dywidendy w spółdzielniach, oraz ich opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Dotyczy specyficznej sytuacji spadkobrania po członku spółdzielni, gdzie dywidenda dotyczy okresu życia spadkodawcy, ale została wypłacona po jego śmierci.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychód z tytułu dywidendy należnej spadkobiercom zmarłego członka spółdzielni za okres jego członkostwa podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, czy podatkiem od spadków i darowizn?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Dywidenda należna spadkobiercom zmarłego członka spółdzielni za okres jego życia podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Uzasadnienie
Prawo do dywidendy za okres życia członka spółdzielni stanowi spadek i przechodzi na spadkobierców z chwilą śmierci, nawet jeśli jest to ekspektatywa wierzytelności. Opodatkowanie podatkiem dochodowym ma zastosowanie do dywidendy należnej za okres po śmierci członka.
Czy oprocentowanie udziałów należne za okres życia członka spółdzielni wchodzi w skład spadku po zmarłym członku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, oprocentowanie udziałów należne za okres życia członka spółdzielni wchodzi w skład spadku po zmarłym członku.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 922 § 1 i § 2 K.c., prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą na spadkobierców. Prawo do dywidendy jest prawem majątkowym wynikającym ze stosunku członkostwa i jest dziedziczne, nawet jeśli jest niewymagalne lub nieskonkretyzowane (ekspektatywa).
Przepisy (11)
Główne
u.p.s.d. art. 1 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Podatkowi podlega nabycie praw majątkowych tytułem dziedziczenia.
u.p.s.d. art. 4 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Pomocnicze
k.c. art. 922 § § 1
Kodeks cywilny
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą na spadkobierców.
k.c. art. 922 § § 2
Kodeks cywilny
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą na spadkobierców.
Prawo spółdzielcze art. 77 § § 4
Ustawa Prawo spółdzielcze
Przepis dotyczy dywidendy należnej spadkobiercom za okres po śmierci członka spółdzielni.
Prawo spółdzielcze art. 77 § § 2
Ustawa Prawo spółdzielcze
Umożliwia członkowi spółdzielni wystąpienie z żądaniem wypłaty nadwyżki bilansowej.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Dywidenda należna za okres życia członka spółdzielni stanowi spadek i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. • Prawo do dywidendy, nawet jako ekspektatywa, jest dziedziczne i przechodzi na spadkobierców.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS i WSA, że opodatkowanie dywidendy zależy od daty uchwały o podziale zysku, a dywidenda wypłacona spadkobiercy po śmierci członka podlega podatkowi dochodowemu.
Godne uwagi sformułowania
Należy bowiem odróżniać okresy, za jakie dywidenda za 2019 rok powstała dla ojca skarżącej, jako członka spółdzielni, jako ekspektatywa wierzytelności o wypłatę oprocentowania udziału. • Niewątpliwa jest bowiem w prawie cywilnym dziedziczność ekspektatywy praw. • Dywidenda należna za okres życia członka spółdzielni wchodzi w skład spadku po nim.
Skład orzekający
Dominik Gajewski
sprawozdawca
Jolanta Sokołowska
członek
Krzysztof Winiarski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących dziedziczenia praw majątkowych, w szczególności dywidendy w spółdzielniach, oraz ich opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spadkobrania po członku spółdzielni, gdzie dywidenda dotyczy okresu życia spadkodawcy, ale została wypłacona po jego śmierci.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania spadków i darowizn, a także specyfiki prawa spółdzielczego, co może być interesujące dla szerszego grona prawników i podatników.
“Dywidenda ze spółdzielni po śmierci członka – podatek od spadków czy dochodowy?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.