III FSK 4283/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Samorządowego Kolegium Odwoławczego od wyroku WSA w Lublinie, który uchylił decyzję SKO w sprawie podatku od nieruchomości za 2019 r. Sąd pierwszej instancji wskazał na istotne braki w postępowaniu organu, w szczególności dotyczące kwalifikacji prawnej hali magazynowej i napowietrznej stacji transformatorowej jako przedmiotów opodatkowania. WSA podkreślił, że organ nie wyjaśnił wystarczająco cech konstrukcyjnych hali magazynowej w kontekście definicji budynku oraz nie uzasadnił zaliczenia stacji transformatorowej do budowli. Ponadto, organ nie zbadał rzetelnie dziennika budowy ani nie ustalił, czy instalacje przeciwpożarowe i wentylacyjne stanowiły element procesu budowlanego. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, uznając zarzuty naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego za niezasadne. Sąd podkreślił, że organy podatkowe mają obowiązek rzetelnego ustalenia stanu faktycznego i oceny dowodów, a samo zawiadomienie o zakończeniu budowy czy zapisy w dzienniku budowy nie są wystarczające do stwierdzenia powstania obowiązku podatkowego, jeśli nie potwierdzają faktycznego istnienia obiektu i jego gotowości do użytkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie konieczności rzetelnego ustalania stanu faktycznego przez organy podatkowe w sprawach dotyczących podatku od nieruchomości, zwłaszcza w kontekście kwalifikacji obiektów budowlanych i momentu powstania obowiązku podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz Prawa budowlanego, ale jego ogólne przesłanie o obowiązku dokładnego badania stanu faktycznego ma szersze zastosowanie w postępowaniu podatkowym.
Zagadnienia prawne (3)
Czy hala magazynowa i napowietrzna stacja transformatorowa mogą być kwalifikowane jako budynek lub budowla w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ale wymaga to rzetelnego ustalenia ich cech konstrukcyjnych i budowlanych przez organ podatkowy.
Uzasadnienie
Organ podatkowy musi dokładnie zbadać cechy konstrukcyjne obiektu, porównując je z definicjami zawartymi w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych oraz w Prawie budowlanym, a nie opierać się jedynie na dokumentacji technicznej czy zawiadomieniu o zakończeniu budowy.
Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości w przypadku budowy budynku lub budowli?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające jego powstanie, co zazwyczaj wiąże się z zakończeniem budowy lub rozpoczęciem użytkowania obiektu.
Uzasadnienie
Moment powstania obowiązku podatkowego jest uzależniony od faktycznego zakończenia budowy lub rozpoczęcia użytkowania, a nie od formalnych czynności administracyjnych, takich jak zawiadomienie o zakończeniu budowy. Organ musi wykazać, że obiekt faktycznie istnieje i jest gotowy do użytkowania.
Czy organ podatkowy prawidłowo ocenił zebrany materiał dowodowy w sprawie podatku od nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie zebrał i nie ocenił materiału dowodowego w sposób wyczerpujący, co doprowadziło do wadliwego ustalenia stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Organ podatkowy ma obowiązek zebrania wszystkich dostępnych dowodów, oceny ich zgodnie z zasadą swobodnej oceny dowodów i przedstawienia wyników tej oceny w uzasadnieniu decyzji, co w tej sprawie zostało zaniedbane.
Przepisy (12)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budynku jako obiektu budowlanego trwale związanego z gruntem, wydzielonego z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych, posiadającego fundamenty i dach.
u.p.o.l. art. 6 § ust. 1 i ust. 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określenie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości, uzależnionego od zakończenia budowy lub rozpoczęcia użytkowania obiektu.
Pomocnicze
p.b. art. 3 § pkt 3
Ustawa Prawo budowlane
Definicja budowli jako obiektu budowlanego.
p.b. art. 54
Ustawa Prawo budowlane
Zawiadomienie o zakończeniu budowy.
p.b. art. 57
Ustawa Prawo budowlane
Pozwolenie na użytkowanie.
O.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych do ustalenia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania wszystkich dostępnych dowodów.
O.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa kasacyjna dotycząca naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez NSA.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy nie wykazał należytego ustalenia stanu faktycznego dotyczącego kwalifikacji hali magazynowej i stacji transformatorowej jako przedmiotów opodatkowania. • Organ nie przeprowadził wyczerpującej oceny materiału dowodowego, w tym dziennika budowy i kwestii instalacji przeciwpożarowych/wentylacyjnych. • Zawiadomienie o zakończeniu budowy i zapisy w dzienniku budowy nie są wystarczające do stwierdzenia powstania obowiązku podatkowego bez potwierdzenia faktycznego istnienia obiektu i jego gotowości do użytkowania.
Odrzucone argumenty
Zarzuty organu dotyczące naruszenia przepisów postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 122, art. 180 § 1, art. 187 § 1, art. 191 i art. 210 § 4 O.p.) • Zarzuty organu dotyczące wadliwego uzasadnienia wyroku WSA (art. 141 § 4 p.p.s.a.) • Zarzuty organu dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego (art. 6 ust. 1 i ust. 2 u.p.o.l. w powiązaniu z art. 54 i art. 57 p.b.)
Godne uwagi sformułowania
organ nie wyjaśnił w instancji odwoławczej istoty analizowanej sprawy podatkowej w zakresie odnoszącym się w pierwszej kolejności do kwalifikacji prawnej przedmiotów opodatkowania • nie można było prześledzić wszystkich opisanych w nim robót budowlanych istotnych z punktu widzenia definicji budynku jako przedmiotu opodatkowania • organ całkowicie przemilczał tę kluczową kwestię • nie można w sposób zasadny z góry zakładać, że wykonanie instalacji przeciwpożarowej oraz wentylacji nie stanowiło elementu procesu budowlanego (budowy) obiektu hali magazynowej bez konkretnych ustaleń faktycznych w tej mierze • moment powstania obowiązku podatkowego w każdej indywidualnej sprawie wyznaczają konkretne okoliczności stanu faktycznego • organy podatkowe zobowiązane są do ustalenia wszystkich faktów i okoliczności, które są niezbędne dla załatwienia sprawy • nie może pominąć żadnego z dowodów, jeżeli oceni go jako wiarygodny, nie może nie doceniać jego znaczenia, jeżeli ma on wartość dla rozpoznawanej sprawy • nie można wydać decyzji na niekorzyść strony odwołującej się • wymogiem opodatkowania obiektu podatkiem od nieruchomości jest jego istnienie przynajmniej w formie umożliwiającej jego użytkowanie
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący
Mirella Łent
sprawozdawca
Wojciech Stachurski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie konieczności rzetelnego ustalania stanu faktycznego przez organy podatkowe w sprawach dotyczących podatku od nieruchomości, zwłaszcza w kontekście kwalifikacji obiektów budowlanych i momentu powstania obowiązku podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz Prawa budowlanego, ale jego ogólne przesłanie o obowiązku dokładnego badania stanu faktycznego ma szersze zastosowanie w postępowaniu podatkowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest dokładne badanie stanu faktycznego przez organy podatkowe i jak błędy w tym zakresie mogą prowadzić do uchylenia decyzji. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Czy hala magazynowa to budynek? NSA wyjaśnia, jak organy podatkowe muszą badać stan faktyczny.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.