III FSK 390/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił decyzję organu podatkowego i umorzył postępowanie w sprawie podatku od spadków i darowizn. Sporna była kwestia, czy ponowne powstanie obowiązku podatkowego na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn (u.p.s.d.), w przypadku nabycia niezgłoszonego do opodatkowania, nakłada na podatnika obowiązek złożenia zeznania podatkowego (art. 17a ust. 1 u.p.s.d.), a co za tym idzie, czy stosuje się 5-letni termin na wydanie decyzji podatkowej (art. 68 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej). NSA, opierając się na uchwale siedmiu sędziów NSA z dnia 25 maja 2025 r. (III FPS 2/25), stwierdził, że powstanie obowiązku podatkowego na podstawie art. 6 ust. 4 u.p.s.d. nie nakłada na podatnika obowiązku złożenia zeznania podatkowego. Wskazano, że art. 6 ust. 4 u.p.s.d. ma charakter uzupełniający i nie kreuje odrębnego obowiązku złożenia zeznania. Stwierdzenie nabycia spadku orzeczeniem sądowym lub pismem zastępuje zeznanie podatkowe. W związku z tym, w sytuacji opisanej w art. 6 ust. 4 u.p.s.d., nie ma zastosowania 5-letni termin przedawnienia, a właściwy jest 3-letni termin wynikający z art. 68 § 1 Ordynacji podatkowej. NSA uznał, że zaskarżony wyrok WSA nie narusza przepisów prawa materialnego, a zarzuty skargi kasacyjnej są bezzasadne. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 6 ust. 4 u.p.s.d. w kontekście obowiązku złożenia zeznania podatkowego i terminu na wydanie decyzji w podatku od spadków i darowizn.
Orzeczenie opiera się na uchwale siedmiu sędziów NSA, co nadaje mu dużą moc argumentacyjną w podobnych sprawach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ponowne powstanie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 6 ust. 4 u.p.s.d. nakłada na podatnika obowiązek złożenia zeznania podatkowego na podstawie art. 17a ust. 1 u.p.s.d.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponowne powstanie obowiązku podatkowego na podstawie art. 6 ust. 4 u.p.s.d. nie nakłada na podatnika obowiązku złożenia zeznania podatkowego.
Uzasadnienie
Art. 6 ust. 4 u.p.s.d. ma charakter uzupełniający i nie kreuje odrębnego obowiązku złożenia zeznania. Stwierdzenie nabycia spadku orzeczeniem sądowym lub pismem zastępuje zeznanie podatkowe.
Czy w przypadku ponownego powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 6 ust. 4 u.p.s.d., w sytuacji niezłożenia zeznania podatkowego, stosuje się 5-letni termin na wydanie i doręczenie decyzji podatkowej (art. 68 § 2 pkt 1 O.p.), czy 3-letni termin (art. 68 § 1 O.p.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Stosuje się 3-letni termin na wydanie i doręczenie decyzji podatkowej (art. 68 § 1 O.p.), ponieważ niezłożenie zeznania w tej sytuacji nie wypełnia przesłanki z art. 68 § 2 pkt 1 O.p.
Uzasadnienie
Skoro niezłożenie zeznania w sytuacji z art. 6 ust. 4 u.p.s.d. nie jest obowiązkiem podatnika, to nie może stanowić podstawy do zastosowania dłuższego, 5-letniego terminu na wydanie decyzji.
Przepisy (9)
Główne
u.p.s.d. art. 6 § ust. 1 i 4
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
u.p.s.d. art. 17a § ust. 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
O.p. art. 68 § § 1 i § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
u.p.s.d. art. 4a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
O.p. art. 4
Ordynacja podatkowa
ustawa COVID art. 15zzzzzn2
Ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 135
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ponowne powstanie obowiązku podatkowego na podstawie art. 6 ust. 4 u.p.s.d. nie nakłada na podatnika obowiązku złożenia zeznania podatkowego. • Niezłożenie zeznania w sytuacji z art. 6 ust. 4 u.p.s.d. nie skutkuje zastosowaniem 5-letniego terminu na wydanie decyzji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) P.p.s.a. w związku z art. 135 P.p.s.a. poprzez uchylenie zaskarżonej decyzji i uznanie, że organ naruszył przepisy art. 6 ust. 4 u.p.s.d. w związku z art. 68 § 1 O.p.
Godne uwagi sformułowania
Powstanie obowiązku podatkowego na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (...), w odniesieniu do nabycia niezgłoszonych do opodatkowania własności rzeczy lub praw majątkowych w drodze dziedziczenia na podstawie prawomocnego orzeczenia sądu, nie nakłada na podatnika tego podatku obowiązku złożenia zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 17a ust. 1 tej ustawy i niezłożenie takiego zeznania w terminie nie wypełnia przesłanki z art. 68 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (...).
Skład orzekający
Jolanta Sokołowska
przewodniczący sprawozdawca
Krzysztof Przasnyski
członek
Paweł Borszowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 6 ust. 4 u.p.s.d. w kontekście obowiązku złożenia zeznania podatkowego i terminu na wydanie decyzji w podatku od spadków i darowizn."
Ograniczenia: Orzeczenie opiera się na uchwale siedmiu sędziów NSA, co nadaje mu dużą moc argumentacyjną w podobnych sprawach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacyjnej w podatku od spadków i darowizn, która ma bezpośrednie przełożenie na terminy przedawnienia i obowiązki podatników. Uchwała siedmiu sędziów NSA nadaje jej znaczenie precedensowe.
“Podatek od spadków: Czy 5 lat na decyzję to zawsze prawda? NSA wyjaśnia kluczowy przepis.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.