III FSK 307/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną A.Z. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie w przedmiocie odpowiedzialności podatkowej osób trzecich. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 108 § 1 w zw. z art. 115 § 1 i § 4 Ordynacji podatkowej (o.p.), wskazując na brak konieczności prowadzenia jednego postępowania z udziałem wszystkich wspólników spółki jawnej oraz błędne uznanie, że nie określa się wysokości zobowiązania podatkowego spółki w postępowaniu dotyczącym osoby trzeciej. Podnoszono również zarzuty dotyczące braku udziału spółki w postępowaniu oraz naruszenia przepisów dowodowych. W zakresie prawa materialnego kwestionowano wykładnię art. 118 § 1 o.p. dotyczącą terminu wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że przepisy art. 108 § 1 i art. 115 § 1 o.p. nie wprowadzają wymogu prowadzenia jednego postępowania z udziałem wszystkich wspólników, a odpowiedzialność wspólnika jest solidarna i zależy od samego faktu bycia wspólnikiem. Podkreślono, że wysokość zaległości podatkowej może wynikać z deklaracji podatkowej, a materiał dowodowy był wystarczający. Odnosząc się do zarzutu przedawnienia, NSA stwierdził, że art. 118 § 1 o.p. stanowi o braku możliwości wydania decyzji po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość, i nie wymaga doręczenia decyzji w tym terminie. Sąd orzekł o kosztach postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących odpowiedzialności podatkowej wspólników spółek jawnych, w tym kwestii prowadzenia postępowań, określania wysokości zobowiązania oraz terminu przedawnienia wydania decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów Ordynacji podatkowej i stanu faktycznego związanego z odpowiedzialnością wspólnika spółki jawnej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy dla orzeczenia o odpowiedzialności podatkowej wspólnika spółki jawnej jako osoby trzeciej za zaległości podatkowe spółki wymagane jest przeprowadzenie jednego postępowania z udziałem wszystkich wspólników, zakończonego wydaniem jednej decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy Ordynacji podatkowej nie wprowadzają takiego wymogu.
Uzasadnienie
Przepisy art. 108 § 1 i art. 115 § 1 Ordynacji podatkowej nie formułują wymogu prowadzenia jednego postępowania z udziałem wszystkich wspólników spółki jawnej, zakończonego wydaniem jednej decyzji. Odpowiedzialność wspólnika jest solidarna i wynika z samego faktu bycia wspólnikiem w okresie powstania zaległości.
Czy w postępowaniu prowadzonym w sprawie odpowiedzialności podatkowej wspólnika spółki jawnej (jako osoby trzeciej) określa się wysokość zobowiązania podatkowego spółki, jeżeli zobowiązanie podatkowe wynika ze złożonej przez spółkę deklaracji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeżeli spółka sama dokonała korekty deklaracji, a organ uznał ją za prawidłową, nie ma potrzeby wydawania odrębnej decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego spółki.
Uzasadnienie
W sytuacji, gdy spółka sama dokonała korekty deklaracji podatkowej, a organ uznał ją za prawidłową, a podatnik (wspólnik) nie kwestionował wysokości zaległości, nie ma potrzeby wydawania odrębnej decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego spółki. Wysokość zaległości może wynikać z deklaracji podatkowej.
Czy doręczenie osobie trzeciej decyzji o jej odpowiedzialności podatkowej po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa podatnika, skutkuje powstaniem odpowiedzialności osoby trzeciej za tę zaległość?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zgodnie z art. 118 § 1 Ordynacji podatkowej, nie można wydać decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa.
Uzasadnienie
Art. 118 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi o braku możliwości wydania decyzji o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym powstała zaległość podatkowa. Ustawodawca posłużył się terminem 'wydanie decyzji', a nie 'doręczenie decyzji', co wyklucza wymóg doręczenia w tym terminie.
Przepisy (29)
Główne
o.p. art. 108 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 115 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 118 § 1
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
o.p. art. 21 § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 107 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 108 § 2 pkt 2 lit. a
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 108 § 3
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 115 § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 115 § 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 118 § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 188
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 3 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 173 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 173 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Godne uwagi sformułowania
decyzja o odpowiedzialności osoby trzeciej ma charakter konstytutywny, co oznacza, że jest ona źródłem powstania po stronie osoby trzeciej odpowiedzialności za cudzy dług. • przy orzekaniu o odpowiedzialności osoby trzeciej na podstawie regulacji art. 115 o.p. organ podatkowy zobowiązany jest jedynie wykazać okoliczności wskazujące na istnienie przesłanek wynikających z art. 115 § 1 lub § 2 o.p., tj. że wystąpiła zaległość podatkowa w danym okresie rozliczeniowym, której spółka nie uiściła w całości oraz że dana osoba była wspólnikiem spółki w tym okresie. • odpowiedzialność ta jest uzależniona od samego faktu bycia wspólnikiem, a nie od jego możliwości reprezentowania spółki. • skoro organy nie kwestionowały poprawności ostatnio złożonej korekty deklaracji, nie było potrzeby wydawania jakiejkolwiek decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, czy to w trybie art. 108 § 2 pkt 2 o.p., czy też w trybie art. 115 § 4 i § 5 tej ustawy. • istnienie samej zaległości, jak i jej wysokość może wynikać z deklaracji podatkowej złożonej przez podatnika. • Posłużenie się wyrażeniem normatywnym wydanie decyzji nie daje zatem możliwości objęcia jego zakresem wymogu jej doręczenia.
Skład orzekający
Anna Juszczyk-Wiśniewska
sędzia
Paweł Borszowski
przewodniczący sprawozdawca
Wojciech Stachurski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących odpowiedzialności podatkowej wspólników spółek jawnych, w tym kwestii prowadzenia postępowań, określania wysokości zobowiązania oraz terminu przedawnienia wydania decyzji o odpowiedzialności osoby trzeciej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów Ordynacji podatkowej i stanu faktycznego związanego z odpowiedzialnością wspólnika spółki jawnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii proceduralnych i materialnoprawnych związanych z odpowiedzialnością podatkową osób trzecich, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego. Wyjaśnia wątpliwości dotyczące prowadzenia postępowań i przedawnienia.
“Odpowiedzialność wspólnika spółki jawnej: kiedy przedawnienie nie chroni przed długami spółki?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.