III FSK 2421/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J.B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach dotyczącą podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Skarżący zarzucał błędną wykładnię przepisów u.p.c.c., w szczególności art. 3 ust. 1 pkt 4 i art. 7 ust. 5 pkt 1, twierdząc, że nie powinna zostać zastosowana sankcyjna stawka 20%. Naczelny Sąd Administracyjny, związany granicami skargi kasacyjnej, oddalił ją jako bezzasadną. Sąd podkreślił, że przepis art. 7 ust. 5 pkt 1 u.p.c.c. wprowadza sankcyjną stawkę 20% w sytuacji, gdy podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy (w tym depozytu nieprawidłowego) przed organem podatkowym w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego, a należny podatek nie został zapłacony. NSA wyjaśnił, że kluczowe jest powołanie się na umowę w toku czynności sprawdzających, które zostały już wszczęte, oraz fakt niezapłacenia podatku przed ich rozpoczęciem. W analizowanej sprawie, deklaracja PCC-3 i zapłata podatku nastąpiły po wszczęciu czynności sprawdzających, co oznaczało spełnienie przesłanek do zastosowania stawki 20%. Sąd uznał, że prawidłowa wykładnia przepisów przez WSA i organy podatkowe doprowadziła do słusznego rozstrzygnięcia, a skarga kasacyjna nie zawierała usprawiedliwionych podstaw.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących sankcyjnej stawki 20% podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) w przypadku powołania się na umowę depozytu nieprawidłowego w toku czynności sprawdzających i niezapłacenia podatku przed ich wszczęciem.
Dotyczy specyficznej sytuacji powołania się na umowę w trakcie czynności sprawdzających i niezapłacenia podatku przed ich rozpoczęciem.
Zagadnienia prawne (1)
Czy w sytuacji, gdy podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy depozytu nieprawidłowego w toku czynności sprawdzających i należny podatek od tej czynności nie został zapłacony przed wszczęciem tych czynności, należy zastosować sankcyjną stawkę podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 20%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, należy zastosować sankcyjną stawkę 20%.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 7 ust. 5 pkt 1 u.p.c.c. wprowadza sankcyjną stawkę 20% w przypadku powołania się na umowę (w tym depozytu nieprawidłowego) w toku czynności sprawdzających i niezapłacenia podatku przed ich wszczęciem. Zapłata podatku po wszczęciu czynności sprawdzających nie wyłącza zastosowania stawki sankcyjnej, a samo złożenie deklaracji i zapłata po tym terminie prowadziłoby do bezprzedmiotowości regulacji.
Przepisy (11)
Główne
u.p.c.c. art. 7 § ust. 5 pkt 1
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Sankcyjna stawka 20% ma zastosowanie, gdy podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy (np. depozytu nieprawidłowego) przed organem podatkowym w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego, a należny podatek od tych czynności nie został zapłacony przed wszczęciem tych postępowań.
Pomocnicze
u.p.c.c. art. 3 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 68
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawidłowe zastosowanie sankcyjnej stawki 20% PCC w sytuacji powołania się na umowę depozytu nieprawidłowego w toku czynności sprawdzających i niezapłacenia podatku przed ich wszczęciem.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 3 ust. 1 pkt 4 i art. 7 ust. 5 pkt 1 u.p.c.c. • Naruszenie przepisów postępowania poprzez niezastosowanie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. i niewłaściwe zastosowanie art. 151 p.p.s.a.
Godne uwagi sformułowania
powołanie się na fakt zawarcia umowy pożyczki, depozytu nieprawidłowego lub ustanowienia użytkowania nieprawidłowego albo ich zmiany, a należny podatek od tych czynności nie został zapłacony • powołanie się przed organem i w toku czynności sprawdzających • stawka podatkowa w wysokości 20 % w sytuacji spełnienia wyrażonych tą regulacją warunków • nieprzypadkowo zatem normodawca przywołuje czynności sprawdzające, w ramach których podatnik powołuje się na fakt zawarcia danej umowy • stawka określona w art. 7 ust. 5 pkt 1 u.p.c.c. ma zastosowanie, gdy należny podatek nie został wpłacony do dnia wszczęcia postępowania kontrolnego, w trakcie którego podatnik powołuje się na fakt zawarcia umowy pożyczki • prowadziłoby do bezprzedmiotowości tej regulacji
Skład orzekający
Paweł Borszowski
przewodniczący sprawozdawca
Wojciech Stachurski
członek
Agnieszka Olesińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących sankcyjnej stawki 20% podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) w przypadku powołania się na umowę depozytu nieprawidłowego w toku czynności sprawdzających i niezapłacenia podatku przed ich wszczęciem."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji powołania się na umowę w trakcie czynności sprawdzających i niezapłacenia podatku przed ich rozpoczęciem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku od czynności cywilnoprawnych, jakim jest zastosowanie sankcyjnej stawki 20%. Wyjaśnia kluczowe momenty i warunki, które decydują o jej zastosowaniu, co jest istotne dla wielu podatników.
“Kiedy zapłacisz 20% PCC zamiast 1%? Kluczowe znaczenie ma moment powołania się na umowę w toku kontroli.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.