III FSK 1465/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem od nieruchomości instalacji i urządzeń zlokalizowanych wewnątrz budynków produkcyjnych spółki S. sp. z o.o. Spółka wniosła o stwierdzenie nadpłaty podatku, korygując deklarację i wykazując znacznie niższe zobowiązanie, co wynikało z zakwestionowania opodatkowania niektórych obiektów jako odrębnych budowli. Organy podatkowe, a następnie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, uznały jednak, że obiekty takie jak rozdzielnie elektryczne, systemy sprężonego powietrza, wentylacji, chłodzenia, instalacje tryskaczowe, sygnalizacji pożaru, oczyszczalnie ścieków oraz fundamenty pod maszyny, stanowią odrębne budowle w rozumieniu przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz Prawa budowlanego, nawet jeśli znajdują się wewnątrz budynków. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, podkreślił, że brak było podstaw do uwzględnienia zarzutów naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego. Sąd wskazał, że ustalenia faktyczne sądu pierwszej instancji, dotyczące charakteru technicznego i funkcjonalnego spornych obiektów, nie zostały skutecznie zakwestionowane w skardze kasacyjnej. NSA potwierdził, że umiejscowienie budowli w budynku nie wyklucza jej odrębnego opodatkowania, a orzecznictwo sądów administracyjnych oraz wyroki Trybunału Konstytucyjnego (mimo odroczenia terminu wygaśnięcia mocy obowiązującej definicji budowli) nie wykluczają takiej możliwości. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że sporne instalacje i urządzenia prawidłowo zostały zakwalifikowane jako budowle podlegające opodatkowaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady odrębnego opodatkowania budowli (w tym instalacji i urządzeń) znajdujących się wewnątrz budynków, nawet w kontekście zmian interpretacyjnych po wyrokach Trybunału Konstytucyjnego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów podatkowych i Prawa budowlanego w odniesieniu do konkretnych obiektów. Wymaga analizy stanu faktycznego każdej sprawy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy instalacje i urządzenia zlokalizowane wewnątrz budynków, które zapewniają ich użytkowanie zgodnie z przeznaczeniem, mogą stanowić odrębne od tych budynków przedmioty opodatkowania podatkiem od nieruchomości jako budowle?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, instalacje i urządzenia zlokalizowane wewnątrz budynków, które stanowią odrębne od budynku, samodzielne obiekty budowlane lub urządzenia budowlane, mogą stanowić odrębne od budynku przedmioty opodatkowania podatkiem od nieruchomości jako budowle.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że umiejscowienie budowli w budynku nie wyklucza jej odrębnego opodatkowania. Kluczowa jest kwalifikacja obiektu jako budowli w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego i ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, a nie jego lokalizacja. Obiekty takie jak rozdzielnie elektryczne, systemy sprężonego powietrza czy fundamenty pod maszyny, jeśli spełniają definicję budowli, podlegają odrębnemu opodatkowaniu.
Jak należy interpretować definicję budowli w kontekście art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, zwłaszcza po wyroku Trybunału Konstytucyjnego SK 14/21?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Do czasu nowelizacji przepisów, należy uwzględniać standardy interpretacyjne wypływające z orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego oraz ukształtowanego orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, w tym uchwał składu siedmiu sędziów, zachowując ciągłość opodatkowania budowli.
Uzasadnienie
NSA odniósł się do wyroku TK SK 14/21, który odroczył wygaśnięcie mocy obowiązującej definicji budowli. Sąd podkreślił, że TK nie podważył samego opodatkowania budowli, a jedynie definicję. Do czasu wprowadzenia zmian, sądy powinny stosować dotychczasowe standardy interpretacyjne, aby zapewnić stabilność systemu podatkowego i finansów publicznych.
Przepisy (18)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definicja budowli i jej opodatkowanie. Sąd potwierdził możliwość odrębnego opodatkowania budowli znajdujących się wewnątrz budynków.
u.p.o.l. art. 2 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Opodatkowanie budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Przepis nie jest kwestionowany.
Pomocnicze
p.b. art. 3 § pkt 1 lit. a)
Ustawa Prawo budowlane
p.b. art. 3 § pkt 3
Ustawa Prawo budowlane
Definicja budowli. Oczyszczalnie ścieków i systemy silosów zostały wymienione jako budowle.
p.b. art. 3 § pkt 9
Ustawa Prawo budowlane
o.p. art. 1a § ust. 1 pkt 1 i 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § ust. 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania.
o.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada dochodzenia prawdy obiektywnej.
o.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
o.p. art. 200 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu odwoławczego do rozpatrzenia odwołania.
o.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
o.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Rozstrzyganie wątpliwości na korzyść podatnika.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez WSA.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi uzasadnienia wyroku WSA.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie organów oceną prawną sądu.
p.p.s.a. art. 170
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Moc wiążąca prawomocnego orzeczenia.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Instalacje i urządzenia zlokalizowane wewnątrz budynków, które stanowią odrębne od budynku, samodzielne obiekty budowlane lub urządzenia budowlane, mogą stanowić odrębne od budynku przedmioty opodatkowania podatkiem od nieruchomości jako budowle.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) p.p.s.a. w zw. z art. 2a o.p. poprzez nieuchylenie decyzji SKO mimo wątpliwości co do przepisów prawa. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zw. z art. 120, 121, 122, 123, 124, 191, 200 § 1, 210 § 1 pkt 6 o.p. poprzez wadliwą kontrolę legalności decyzji SKO. • Wydanie decyzji sprzecznej z wcześniejszą decyzją SKO dotyczącą roku 2014. • Wybiórcza analiza materiału dowodowego i brak wyczerpującego uzasadnienia. • Wydanie decyzji bez umożliwienia stronie wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. • Naruszenie prawa materialnego poprzez błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 2 i 3 w zw. z art. 1a ust. 1 pkt 1 i 2 u.p.o.l. w zw. z art. 3 pkt 1, 3 i 9 p.b. poprzez uznanie, że sporne instalacje i urządzenia stanowią odrębne budowle.
Godne uwagi sformułowania
Umiejscowienie bowiem budowli w budynku nie oznacza, że opodatkowaniu podlega tylko jeden z tych obiektów. • Sąd administracyjny nie posiada wiadomości specjalnych biegłych rzeczoznawców w określonej technicznej dziedzinie, natomiast dopuszczenie i przeprowadzenie przed Sądem dowodu z opinii biegłych jest niedopuszczalne wobec treści art. 106§ 3 p.p.s.a. • Z przytoczonej treści art. 2a o.p. jednoznacznie wynika, że wymieniona regulacja prawna dotyczy wykładni przepisów materialnego prawa podatkowego, nie jest natomiast unormowaniem postępowania podatkowego.
Skład orzekający
Anna Dalkowska
sprawozdawca
Jacek Brolik
przewodniczący
Wojciech Stachurski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady odrębnego opodatkowania budowli (w tym instalacji i urządzeń) znajdujących się wewnątrz budynków, nawet w kontekście zmian interpretacyjnych po wyrokach Trybunału Konstytucyjnego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów podatkowych i Prawa budowlanego w odniesieniu do konkretnych obiektów. Wymaga analizy stanu faktycznego każdej sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku od nieruchomości i jego interpretacji w kontekście nowoczesnych obiektów przemysłowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia złożone kwestie kwalifikacji obiektów budowlanych.
“Czy instalacje w Twojej fabryce to budowle podlegające dodatkowemu podatkowi? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 1 299 518 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.