Orzeczenie · 2023-08-01

III FSK 1033/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2023-08-01

NSApodatkoweŚredniansa

podatek od nieruchomościbudowlelikwidacja części budowliobowiązek podatkowyinterpretacja podatkowaNSAprawo podatkoweustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła podatku od nieruchomości w kontekście częściowej likwidacji budowli związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą. Spółka K. S.A. wniosła o interpretację indywidualną, pytając, czy obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości od zlikwidowanych lub zbytych części budowli wygasa z końcem miesiąca, w którym doszło do tych zdarzeń. Spółka argumentowała, że od miesiąca następującego po likwidacji lub zbyciu nie powinna być zobowiązana do rozliczania podatku od tych części. Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w zakresie likwidacji, a prawidłowe w zakresie zbycia. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę spółki, uznając interpretację organu za prawidłową. Sąd wskazał, że do istniejącej budowli, nawet po likwidacji jej części, podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (u.p.o.l.) na dzień 1 stycznia roku podatkowego. Zmiany w trakcie roku, takie jak częściowa likwidacja, nie wpływają na podstawę opodatkowania w tym roku, a jedynie od roku następnego. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną spółki, oddalił ją. NSA potwierdził, że podstawa opodatkowania budowli związanych z działalnością gospodarczą jest ustalana na dzień 1 stycznia roku podatkowego. Zmiany dotyczące budowli w trakcie roku, w tym częściowa likwidacja, nie wpływają na wysokość zobowiązania za ten rok, jeśli budowla jako całość nadal istnieje i jest związana z działalnością gospodarczą. Obowiązek podatkowy nie wygasa z upływem miesiąca, w którym nastąpiła likwidacja części budowli, lecz skutki tej zmiany uwzględnia się od roku następnego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących momentu wygaśnięcia obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości w przypadku częściowej likwidacji budowli związanych z działalnością gospodarczą.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji częściowej likwidacji budowli związanych z działalnością gospodarczą i sposobu ustalania podstawy opodatkowania na dany rok podatkowy.

Zagadnienia prawne (2)

Czy w przypadku fizycznej likwidacji części budowli związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą w trakcie roku podatkowego, obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości od tej zlikwidowanej części wygasa z końcem miesiąca, w którym nastąpiła likwidacja?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, obowiązek podatkowy nie wygasa z końcem miesiąca likwidacji części budowli. Zmiany dotyczące budowli w trakcie roku, w tym częściowa likwidacja, nie wpływają na wysokość zobowiązania za ten rok, a jedynie od roku następnego.

Uzasadnienie

Podstawa opodatkowania budowli związanych z działalnością gospodarczą jest ustalana na dzień 1 stycznia roku podatkowego. Zmiany w trakcie roku, takie jak częściowa likwidacja, nie wpływają na podstawę opodatkowania w tym roku, w którym zdarzenia te miały miejsce, ponieważ budowla jako całość nadal istnieje i jest związana z działalnością gospodarczą.

Czy art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych reguluje moment wygaśnięcia obowiązku podatkowego dla części budowli, która została zlikwidowana?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, art. 4 ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. określa podstawę opodatkowania dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, która jest ustalana na dzień 1 stycznia roku podatkowego. Nie reguluje on bezpośrednio momentu wygaśnięcia obowiązku podatkowego w przypadku likwidacji części budowli w trakcie roku.

Uzasadnienie

Przepis ten określa sposób ustalania podstawy opodatkowania dla budowli związanych z działalnością gospodarczą na początek roku podatkowego. Zmiany w trakcie roku nie wpływają na podatek za ten rok.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną od wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 9 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Wr 579/21.

Przepisy (15)

Główne

u.p.o.l. art. 4 § 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Podstawa opodatkowania dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej jest ustalana na dzień 1 stycznia roku podatkowego i nie wpływa na nią częściowa likwidacja w trakcie roku.

u.p.o.l. art. 2 § 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają m.in. budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

u.p.o.l. art. 1a § 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Definicja budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej jako będących w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

u.p.o.l. art. 3 § 1 pkt 1

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych.

Pomocnicze

u.p.o.l. art. 6 § 4

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Obowiązek podatkowy wygasa z upływem miesiąca, w którym ustały okoliczności uzasadniające ten obowiązek (nie dotyczy częściowej likwidacji budowli w trakcie roku podatkowego).

u.p.o.l. art. 6 § 5

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Jeżeli obowiązek podatkowy powstał lub wygasł w ciągu roku, podatek za ten rok ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których istniał obowiązek (nie dotyczy częściowej likwidacji budowli w trakcie roku podatkowego).

P.p.s.a. art. 174 § pkt 1