II SA/Lu 431/21

II SA/Lu 431/21 - Wyrok WSA w Lublinie
Data orzeczenia
2021-12-07
orzeczenie prawomocne
Data wpływu
2021-06-09
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie
Sędziowie
Bogusław Wiśniewski /sprawozdawca/
Brygida Myszyńska-Guziur
Joanna Cylc-Malec /przewodniczący/
Symbol z opisem
6480
Hasła tematyczne
Dostęp do informacji publicznej
Sygn. powiązane
III OSK 866/22 - Wyrok NSA z 2023-09-29
Skarżony organ
Samorządowe Kolegium Odwoławcze
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2020 poz 2176
art. 1 ust. 1 i 2, art. 5 ust. 1, art. 6 ust. 1 pkt 4 lit. a tiret 1, art. 16 ust. 1
Ustawa z dnia  6 września 2001 r. o dostępie do informacji publicznej - t.j.
Dz.U. 2020 poz 1325
art. 293 par. 1-2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j.
Dz.U. 2021 poz 305
art. 37 ust. 1 pkt 2 lit f
Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych - t.j.
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Joanna Cylc-Malec Sędziowie Sędzia WSA Bogusław Wiśniewski (sprawozdawca) Asesor WSA Brygida Myszyńska-Guziur po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 7 grudnia 2021 r. sprawy ze skargi S. S. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego z dnia [...] kwietnia 2021 r. nr [...] w przedmiocie odmowy udostępnienia informacji publicznej oddala skargę.
Uzasadnienie
Samorządowe Kolegium Odwoławcze decyzją z dnia [...] kwietnia 2021 r. nr [...], po rozpatrzeniu odwołania S. S. od decyzji Wójta Gminy T. z dnia [...] kwietnia 2021 r. nr [...] w przedmiocie odmowy udostępnienia informacji publicznej, utrzymało w mocy zaskarżoną decyzję organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu powyższego rozstrzygnięcia Kolegium wskazało, że S. S. wnioskiem z dnia [...] lutego 2021 r. zwrócił się do Wójta Gminy T. o udostepnienie, w trybie przepisów ustawy z dnia 6 września 2001 r. o dostępie do informacji publicznej (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 2176 ze zm., dalej jako "u.d.i.p."), wykazu podatników za lata 2014-2020, którym umorzono zaległości podatkowe lub odroczono termin płatności. Informacja w powyższym zakresie została udostępniona wnioskodawcy pismem z dnia [...] marca 2021 r., przy czym decyzją z dnia [...] marca 2021 r. nr [...] organ pierwszej instancji odmówił udostępnienia wykazu tych podatników, którym umorzono zaległości podatkowe lub odroczono termin płatności podatku lub zaległości podatkowej w kwocie do 500,00 zł. Decyzja ta stała się ostateczna. Następnie wnioskiem z dnia [...] marca 2021 r. S. S. ponownie wystąpił do Wójta Gminy T. o udostępnienie informacji publicznej, podkreślając, że wnosi o wskazanie wszystkich podatników, którym umorzono lub odroczono zaległości podatkowe w latach 2014-2021, wraz z podaniem kwot poszczególnych zaległości. Pismem z dnia [...] marca 2021 r. Wójt Gminy T. udostępnił wnioskodawcy wykaz podatników, którym umorzono zaległości podatkowe w kwocie powyżej [...] zł, wraz z podaniem kwot poszczególnych zaległości. Z kolei decyzją z dnia [...] kwietnia 2021 r. nr [...] Wójt Gminy T. odmówił udostępnienia wykazu podatników, wraz z podaniem kwot, którym umorzono zaległości podatkowe lub odroczono termin płatności podatku lub zaległości podatkowej w kwocie do 500 zł (pkt 1 rozstrzygnięcia) a także udostępnienia wysokości kwot podatników, którym odroczono termin płatności podatku lub zaległości podatkowej w kwocie powyżej 500,00zł (pkt 2 rozstrzygnięcia). W uzasadnieniu organ pierwszej instancji wskazał, że w przedmiotowej sprawie znajdą zastosowanie przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2020r. poz. 1325 ze zm., aktualny t.j. - Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm., dalej jako "o.p."), w tym jej art. 293 § 1, zgodnie z którym indywidualne dane zawarte w deklaracji oraz innych dokumentach składanych przez podatników, płatników lub inkasentów objęte są tajemnicą skarbową. Powołując się na orzecznictwo sądów administracyjnych organ stwierdził, że w trybie u.d.i.p. mogą być udostępniane zbiorcze, niezindywidualizowane dane, dotyczące prowadzonych przez organy podatkowe spraw, natomiast nie mogą być udzielane żadne informacje indywidualne, jako objęte tajemnicą skarbową. Katalog danych indywidualnych, który jest wyłączony spod ochrony jako tajemnica skarbowa, określony został w przepisach szczególnych, tj. art. 37 ust. 1 pkt 2 lit. "f" i art. 37 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009r. o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 305 ze zm., dalej jako "u.f.p."), zgodnie z którymi zarząd jednostki samorządu terytorialnego podaje do publicznej wiadomości informację obejmującą wykaz osób prawnych i fizycznych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, którym w zakresie podatków lub opłat udzielono ulg, odroczeń, umorzeń lub rozłożono spłatę na raty w kwocie przewyższającej łącznie 500 złotych, wraz ze wskazaniem wysokości umorzonych kwot i przyczyn umorzenia. Powołany przepis nakazuje jednak upublicznienie kwoty ulgi jedynie w przypadku umorzenia i to w kwocie przewyższającej 500 zł. Organ uznał wobec tego za zasadne udostępnienie danych indywidualnych podatników wyłącznie w zakresie udzielonych ulg w kwocie powyżej 500 zł, natomiast dane na temat umorzeń nieprzekraczających tej wysokości zakwalifikował jako tajemnica skarbowa.
Po rozpatrzeniu odwołania S. S. od decyzji organu pierwszej instancji, Samorządowe Kolegium Odwoławcze w L. nie znalazło podstaw do jego uwzględnienia. Organ odwoławczy stwierdził, że informacje żądane przez S. S. we wniosku z dnia [...] marca 2021 r., stanowią informację publiczną, bowiem odnoszą się do działania organów władzy publicznej. Konieczne pozostaje jednak ustalenie, czy informacje te mogą zostać udostępnione ze względu na tajemnicę skarbową, a jeżeli tak, to w jakim zakresie. Dokonując oceny w tym zakresie organ odwoławczy powołał się na przepisy art. 293 § 1 i § 2 o.p. Stwierdził, że istotę tajemnicy skarbowej określonej w powyższym przepisie, stanowi wyłączenie jawności indywidualnych danych zawartych we wszelkich dokumentach, jakie podatnik, płatnik lub inkasent składa organowi podatkowemu, a także jakie znajdują się w dokumentach tego organu lub pozyskanych przez organ informacji na temat tych danych. Dane objęte tajemnica skarbową to przede wszystkim dane osobowe podatnika. Zakres tajemnicy skarbowej powinien być przy tym interpretowany szeroko i obejmować także sprawy podatkowe, których przedmiotem jest zastosowanie ulg i zwolnień w spłacie zobowiązań podatkowych. W ocenie Kolegium, dane objęte żądaniem S. S., jako dane o indywidualnych podatnikach, co do zasady nie powinny zatem zostać udostępnione ze względu na tajemnice skarbową. Organ podkreślił jednak, że ocena ta ulega pewnej modyfikacji ze względu na regulacje u.f.p. Zgodnie bowiem z art. 37 ust. 1 pkt 2 lit. "f" tej ustawy, zarząd jednostki samorządu terytorialnego zobowiązany jest do podania do publicznej wiadomości, w terminie do dnia 31 maja roku następnego, informacji obejmującej wykaz osób prawnych i fizycznych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, którym w zakresie podatków lub opłat udzielono ulg, odroczeń, umorzeń lub rozłożono spłatę na raty w kwocie przewyższającej łącznie 500 zł, wraz ze wskazaniem wysokości umorzonych kwot i przyczyn umorzenia, przy czym. W myśl zaś art. 38 ust. 2 u.f.p., podanie do publicznej wiadomości ww. wykazu nie narusza przepisów o tajemnicy skarbowej. W ocenie organu odwoławczego oznacza to, że jedynie w powyższym zakresie informacje o podatnikach nie podlegają ochronie wynikającej z obowiązywania tajemnicy skarbowej i są udostępniane. Dane indywidualne podatników w pozostałym zakresie, to jest w szczególności odnoszące się do podatników, którym umorzono zaległości podatkowe lub odroczono termin płatności podatku lub zaległości podatkowej w kwocie do 500,00zł włącznie oraz co do kwot zobowiązań podatników innych niż umorzone, objęte są tajemnicą skarbową i nie mogą zostać udostępnione na podstawie przepisów u.d.i.p.
Podsumowując Kolegium stwierdziło, że organ pierwszej instancji zasadnie, powołując się na tajemnicę skarbową, odmówił udostępnienia wnioskodawcy części informacji objętej jego wnioskiem z dnia [...] marca 2021 r., tj. wykazu podatników wraz z podaniem kwot, którym umorzono zaległości podatkowe lub odroczono termin płatności podatku lub zaległości podatkowej w kwocie do 500 zł, jak i informacji o wysokości kwot w sprawach tych podatników, którym odroczono termin płatności podatku lub zaległości podatkowej w kwocie powyżej 500 zł, albowiem tej części danych objętych przedmiotowym wnioskiem nie dotyczy przepis art. 37 ust. 1 pkt 2 lit. "f" u.f.p. wyłączający obowiązywanie tajemnicy skarbowej.
Na powyższe rozstrzygnięcie S. S. złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie. Powielając zarzuty podniesione uprzednio w odwołaniu od decyzji organu pierwszej instancji, zaskarżonej decyzji skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego, tj. art. 61 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej oraz art. 1 ust. 1 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. "f", pkt 3 lit. "a", pkt 4 lit. "a" i pkt 5 lit. "f" u.d.i.p., poprzez ich niezastosowanie polegające na nieudostępnieniu wnioskowanej informacji publicznej, a także art. 5 ust. 1 u.d.i.p. poprzez jego niewłaściwe zastosowanie, polegające na stwierdzeniu, że wnioskowana informacja stanowi tajemnicę skarbową, a kwestie tę regulują przepisy o.p., w związku z czym informacja ta nie może być udostępniona. Ponadto skarżacy zarzucił organowi pierwszej instancji naruszenie przepisów postępowania, tj. art. 7, art. 77 § 1 i art. 107 § 3 k.p.a. w zw. z art. 16 ust. 1 i 2 oraz 17 ust. 1 u.d.i.p., przez ich niewłaściwe zastosowanie polegające na arbitralnym stwierdzeniu, że żądane informacje publiczne stanowią informację, która nie może zostać udostępniona ponieważ stanowi tajemnicę skarbowa, w sytuacji, gdy okoliczność ta nie została dostatecznie wyjaśniona ani należycie umotywowana, a także art. 13 ust. 1 i 2 u.d.i.p. poprzez ich niezastosowanie i nieudostępnienie terminach określonych w tym artykule informacji publicznej niebędącej informacją podlegającą ograniczeniu wynikającemu z art. 5 ust. 1 u.d.i.p. W oparciu o powyższe zarzuty skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji i zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
W uzasadnieniu skargi skarżący odwołał się do licznych orzeczeń sądów administracyjnych zapadłych w sprawach z zakresu dostępu do informacji publicznej, w tym zawłaszcza odnoszących się do relacji pomiędzy normą art. 293 o.p. a prawem dostępu do informacji publicznej. Powołując się na stanowisko wyrażone w wyroku WSA w Krakowie z dnia 14 maja 2014 r. sygn. akt II SA/kr 330/14 wskazał, że odpowiedź na pytanie, czy określony podmiot jest podatnikiem podatku od nieruchomości na terenie gminy, nie mieści się w zakresie tajemnicy skarbowej chronionej w art. 293 o.p., lecz jest tego rodzaju informacja publiczną, która podlega udostępnieniu na zasadach ogólnych. Przytaczając z kolei stanowisko wyrażone w wyroku WSA w Rzeszowie z dnia 18 września 2019 r. sygn. akt II SA/Rz 829/19, podniósł, że w stosunku do ulg poniżej 500 zł nie ma przepisu u.f.p., nakazującego upublicznienie takich informacji. W drodze wykładni obowiązujących przepisów można jednak wyprowadzić uprawnienie do udostępnienia informacji publicznej o wskazanie wyżej treści. Jeżeli bowiem ustawodawca nakłada na organ obowiązek upublicznienia informacji o udzielonych ulgach powyżej 500 zł, to tym bardziej zezwala na udostępnienie na wniosek informacji o ulgach poniżej 500 zł. Ulgi powyżej 500 zł niewątpliwie stanowią znaczniejszy interes zarówno publiczny, jak i prywatny niż udzielone przez jednostkę samorządu terytorialnego ulgi w wysokości nieprzekraczającej wskazanej kwoty. Ponadto upublicznienie informacji o udzielonych ulgach stanowi dalej idąca formę transparentności finansów publicznych niż udostępnianie takich danych na wniosek.
W odpowiedzi na skargę Samorządowe Kolegium Odwoławcze wniosło o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji. Jednocześnie w piśmie z dnia [...] czerwca 2021 r., stanowiącym pismo przewodnie do przekazanych Sądowi dokumentów, Kolegium wniosło o rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym.
Pismem z dnia [...] lipa 2021 r. Stowarzyszenie [...] z siedzibą w W. zgłosiło swój udział w postepowaniu sądowadministracyjnym w niniejszej sprawie. Jednocześnie Stowarzyszenie to poprało skargę S. S., przychylając się do zawartego w niej wniosku o uchylenie zaskarżonej decyzji oraz podzielając argumenty przedstawione na poparcie tego wniosku.
Postanowieniem z dnia 22 września 2021 r. Sąd, na podstawie art. 33 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm., dalej jako "p.p.s.a."), dopuścił Stowarzyszenie [...] z siedzibą w W. do udziału w sprawie w charakterze uczestnika postępowania.
Skarżący oraz uczestnik postępowania, zawiadomieni odpowiednio w dniu [...] czerwca 2021 r. (k. 42) i w dniu [...] października 2021 r. (k. 113) o wniosku organu o rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym, w terminie 14 dni od otrzymania zawiadomienia nie zażądali przeprowadzenia rozprawy. Wobec powyższego Sąd, na podstawie art. 119 pkt 2 i art. 120 p.p.s.a., rozpoznał sprawę na posiedzeniu niejawnym w trybie uproszczonym.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie, zważył, co następuje:
Przekonanie skarżącego, że informacje żądane przez niego we wniosku z dnia [...] marca 2021 r., stanowią informację publiczną, jest oczywiście uzasadnione. Przypomnieć należy, że przedmiotem tego żądania było wskazanie wszystkich podatników, którym umorzono lub odroczono zaległości podatkowe w latach 2014-2021, wraz z podaniem kwot poszczególnych zaległości. Żądanie to skarżący skierował do Wójta Gminy T., a więc do organu władzy publicznej (a przy tym organu podatkowego – art. 13 § 1 pkt 1 o.p.), będącego tym samym podmiotem obowiązanym do udostępniania posiadanych informacji publicznych, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 u.d.i.p. Dokonując analizy charakteru żądanych przez skarżącego informacji należy natomiast odwołać się do treści art. 1 ust. 1 u.d.i.p., który stanowi, że każda informacja o sprawach publicznych stanowi informację publiczną w rozumieniu ustawy i podlega udostępnieniu i ponownemu wykorzystywaniu na zasadach i w trybie określonych w tej ustawie. Na podstawie tej definicji w orzecznictwie i doktrynie przyjmuje się, że informacją publiczną jest każda informacja o sprawach publicznych rozumianych jako działalność organów władzy publicznej oraz samorządów, osób i jednostek organizacyjnych w zakresie wykonywania zadań władzy publicznej oraz gospodarowania mieniem publicznym, komunalnym lub Skarbu Państwa. Za informację publiczną uznaje się więc każdą wiadomość wytworzoną lub odnoszoną do władz publicznych, a także wytworzoną lub odnoszoną do innych podmiotów wykonujących funkcje publiczne w zakresie wykonywania przez nie zadań władzy publicznej i gospodarowania mieniem komunalnym lub mieniem Skarbu Państwa (por. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 19 grudnia 2007 r., IV SA/Po 652/07, LEX nr 460751). Takie też stanowisko wyrażono w wyrokach: WSA w Lublinie z dnia 8 czerwca 2006 r., sygn. II SAB/Lu 19/06 (LEX Nr 236231), WSA w Warszawie z dnia 7 maja 2004 r., sygn. IV SA/Wa 221/04 (LEX Nr 146742) oraz postanowieniu WSA w Białymstoku z dnia 21 sierpnia 2008 r., sygn. II SAB/Bk 36/08 (LEX Nr 146742). W art. 6 u.d.i.p. ustawodawca przedstawił natomiast przykładowy katalog informacji publicznych, wskazując w tym zakresie m.in. informacje o danych publicznych, w tym treść i postać dokumentów urzędowych, w szczególności treść aktów administracyjnych i innych rozstrzygnięć (ust. 1 pkt 4 lit. "a" tiret pierwsze). Przy tak określonym zakresie przedmiotowym pojęcia informacji publicznej nie może budzić wątpliwości, że informacje objęte wnioskiem skarżącego co do zasady mają charakter informacji publicznej, albowiem stanowią dane wynikające wprost z indywidualnych rozstrzygnięć Wójta Gminy T. (jako organu podatkowego) w przedmiocie umorzenia lub odroczenia zaległości podatkowych. Publiczny charakter tego rodzaju informacji nie przesądza jednak z góry o tym, że podlegają one udostępnieniu w trybie omawianej ustawy. Dostęp do informacji publicznej nie ma bowiem charakteru absolutnego i może podlegać ograniczeniom, o czym świadczy już chociażby treść art. 61 ust. 3 Konstytucji RP. W świetle tej normy konstytucyjnej ograniczenie prawa do informacji publicznej może nastąpić ze względu na określone w ustawach ochronę wolności praw i innych osób i podmiotów gospodarczych oraz ochronę porządku prawnego, bezpieczeństwa lub ważnego interesu gospodarczego państwa. Prawodawca już zatem na poziomie konstytucyjnym dostrzegł potrzebę ograniczenia prawa obywatela do informacji o działalności organów władzy publicznej i podmiotach pełniących funkcje publiczne, ze względu na inne, wymienione w powyższym przepisie dobra konstytucyjne (w tym np. prawo do prywatności - art. 47 konstytucji RP), tworząc swoistą hierarchię dóbr. Zastrzegł przy tym, że ograniczenia w zakresie korzystania z tego prawa "mogą być ustanowione tylko w ustawie". Zgodnie z tym wymogiem, przesłanki ograniczenia prawa do informacji publicznej zostały określone w art. 5 u.d.i.p., w myśl którego prawo do informacji publicznej podlega ograniczeniu w zakresie i na zasadach określonych w przepisach o ochronie informacji niejawnych oraz o ochronie innych tajemnic ustawowo chronionych (ust. 1), a także ze względu na prywatność osoby fizycznej lub tajemnicę przedsiębiorcy (ust. 2). Udostępnienie informacji publicznej może więc nastąpić jedynie wówczas, gdy nie zachodzą powyższe przesłanki. W razie zaś stwierdzenia wystąpienia którejkolwiek z nich, organ rozpoznający wniosek o udostępnienie informacji publicznej zobowiązany jest do wydania decyzji o odmowie udostępnienia informacji, na podstawie art. 16 ust. 1 u.d.i.p. Nie może budzić wątpliwości, że jedną z tajemnic ustawowo chronionych, o których mowa w art. 5 ust. 1 u.d.i.p., jest tajemnica skarbowa, chroniona przez art. 293 i n. o.p. Tajemnicą tą – zgodnie z treścią art. 293 § 1 o.p. – objęte są indywidualne dane zawarte w deklaracji oraz innych dokumentach składanych przez podatników. W świetle zaś § 2 ww. artykułu, tajemnica skarbowa ma zastosowanie również w odniesieniu do danych zawartych (m.in.) w: informacjach podatkowych przekazywanych organom podatkowym przez podmioty inne niż wymienione w § 1 (pkt 1); informacji zawartych w aktach dokumentujących czynności sprawdzające (pkt 2); aktach postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz aktach postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe (pkt 3), czy też dokumentacji rachunkowej organu podatkowego (pkt 4). Analizując treść ww. regulacji Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 20 kwietnia 2017 r., sygn. akt I OSK 1785/15, wyjaśnił, że indywidualne dane objęte tajemnicą skarbową to w szczególności dane osobowe, takie jak imiona, nazwiska, numer PESEL, NIP. Zakres tajemnicy skarbowej jest bardzo szeroki. Obejmuje ona indywidualne dane, czyli fakty, liczby i informacje, dotyczące materiałów służących do ustalania obowiązku podatkowego oraz przekształcenia go w zobowiązanie podatkowe. Dane objęte tajemnicą skarbową dotyczą w zasadzie pełnej treści dokumentów składanych przez podatników, płatników lub inkasentów (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt II SA/Op 52/13, a także: C. Kosikowski [w:] C. Kosikowski, L. Etel i inni, Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2013, s. 1474; B. Adamiak, J. Borkowski, R. Mastalski, J. Zubrzycki, Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2009, s. 1106). W trybie ustawy o dostępie do informacji publicznej nie mogą być zatem ujawnione indywidualne dane podatnika, płatnika, inkasenta, znajdujące się w posiadaniu organu podatkowego; można je ujawnić tylko od strony zbiorczej. Co więcej, nie mogą być też ujawniane dane zawarte w rozstrzygnięciu organu podatkowego w sprawie indywidualnego wymiaru podatku przez konkretnego podatnika, a nawet dane dotyczące numerów poszczególnych spraw podatkowych, dat wszczęcia i zakończenia indywidualnych postępowań podatkowych, gdyż są one danymi, o których mowa w art. 293 Ordynacji podatkowej i stanowią tajemnicę skarbową (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt II SA/Op 52/13 wraz z powołanym tam orzecznictwo, a także wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 7 marca 2012 r., sygn. akt). Także w wyroku z dnia 21 lipca 2017 r., sygn. akt I OSK 246/17, Naczelny Sąd Administracyjny wyjaśnił, że tajemnica skarbowa obejmuje dane, czyli fakty, liczby i informacje dotyczące materiałów służących do ustalania obowiązku podatkowego oraz przekształcenia go w zobowiązanie podatkowe. Dane objęte tajemnicą skarbową dotyczą w zasadzie pełnej treści dokumentów składanych przez podatników, płatników lub inkasentów. Obejmują one bowiem zawsze dane odnoszące się do konkretnego podmiotu. NSA podkreślił, że tajemnica skarbowa stanowi szczególny rodzaj tajemnicy służbowej, zatem jej granice muszą być zakreślone szeroko. Z opodatkowaniem związane są bowiem zjawiska gospodarcze, a niejednokrotnie wiąże się ono z indywidualnymi przejawami życia jednostki, co wymaga ścisłego przestrzegania zawodowej dyskrecji dotyczącej wszelkich informacji, jakie pozyskiwane są dla potrzeb stosowania prawa podatkowego. (por. R. Mastalski (w:) B. Adamiak, J. Borkowski, R. Mastalski, J. Zubrzycki, Ordynacja podatkowa, Komentarz, 2011, str. 1162). Podobne stanowisko Naczelny Sąd Administracyjny zajął również w wyroku z dnia 20 lutego 2020 r., sygn. akt I OSK 1844/18, podkreślając, że w trybie u.d.i.p. mogą być udzielane jedynie informacje zbiorcze o podatnikach, nie mogą być natomiast udzielane żadne informacje odnoszące się do danego podmiotu. Odnosząc powyższe uwagi do okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skarżący, domagając się udostępnienia informacji w postaci danych wszystkich podatników, którym we wskazanym okresie umorzono lub odroczono zaległości podatkowe, wraz z podaniem kwot tych zaległości, w istocie domagał się udostępnienia mu indywidulanych danych osobowych (personaliów) podatników w zestawieniu z informacjami wynikającymi z indywidulanych rozstrzygnięć w ich sprawach dotyczących zastosowania określonej ulgi w spłacie zobowiązania podatkowego. Prawidłowo organy orzekające w sprawie uznały, że informacje objęte wnioskiem skarżącego, co do zasady, objęte są tajemnicą skarbową i jako takie nie podlegają udostepnieniu w trybie u.d.i.p. – poza informacjami, w odniesieniu o których tajemnica skarbowa jest zniesiona z mocy art. 37 ust. 1 pkt 2 lit. "f" u.f.p. Należy zauważyć, że przepis ten jednoznacznie określa zakres informacji o podatnikach, które nie podlegają ochronie wynikającej z obowiązywania tajemnicy skarbowej. Jego dyspozycją objęte są wyłącznie dane osób prawnych i fizycznych oraz jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, którym w zakresie podatków lub opłat udzielono ulg, odroczeń, umorzeń lub rozłożono spłatę na raty w kwocie przewyższającej łącznie 500 zł, wraz ze wskazaniem wysokości umorzonych kwot i przyczyn umorzenia. Ten zakres informacji – zgodnie z powołanym przepisem – podlega upublicznieniu przez zarząd właściwej jednostki samorządu terytorialnego. W świetle przytoczonego unormowania, prawidłowo organy uznały, że z zakresu informacji objętych wnioskiem skarżącego z dnia [...] marca 2021 r., tajemnicą skarbową nie są objęte wyłącznie dane podatników, którym umorzono lub odroczono termin płatności zobowiązania podatkowego w kwocie przekraczającej 500 zł, wraz z informacją o wysokości poszczególnych zobowiązań, a także dane podatników którym odroczono termin płatności zobowiązania podatkowego na kwotę przekraczająca 500 złotych, z tym że bez podania kwot zaległości objętych odroczeniem (zgodnie bowiem z art. 37 ust. 1 pkt 2 lit. "f" u.f.p. jedynie wysokości kwot umorzonych podlegają upublicznieniu). Pozostałe dane objęte wnioskiem, tj. dane podatników, którym umorzono lub odroczono termin płatności zobowiązania podatkowego w kwocie do 500 zł, a także kwoty zobowiązań podatkowych wynoszących powyżej 500 zł, których termin płatności odroczono, jako stanowiące tajemnice skarbową – nie mogły natomiast zostać udostępnione, lecz w tym zakresie zasadne było wydanie przez organy decyzji odmownej na zasadzie art. 16 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 u.d.i.p. Ubocznie wypada dodać, że wątpliwości budzić może również zasadność udostępnienia skarżącemu w trybie u.d.i.p. danych objętych jego wnioskiem z dnia [...] marca 2021 r., a niestanowiących tajemnicy skarbowej, skoro przepis art. 37 ust. 1 pkt 2 lit. "f" u.f.p. przewiduje odmienny tryb dostępu do tych informacji, wypełniając tym samym normę kolizyjną zawartą w art. 1 ust. 2 u.d.i.p. Kontrolą Sąd w niniejszym postępowaniu objęta jest jednak włącznie decyzja odmowna Wójta Gminy T. z dnia [...] kwietnia 2021 r. (wraz z decyzją utrzymującą ją w mocy), natomiast poza zakres kontroli Sądu wykracza czynność organu pierwszej instancji polegająca na udostępnieniu skarżącemu pozostałych – poza danymi objętymi ww. decyzjami – informacji wskazanych w przedmiotowym wniosku.
Końcowo wypada wyjaśnić, że przywołane w skardze, a także w piśmie uczestnika postępowania, orzeczenia sądów administracyjnych, zapadły w sprawach o odmiennym stanie faktycznym i prawnym, w których przedmiotem żądania w trybie u.d.i.p. nie było udostępnienie danych (personaliów) podatników spełniających określoną cechę (korzystających z określonego rodzaju ulgi), a na przykład udzielenie odpowiedzi, czy konkretna (wskazana przez wnioskodawcą) osoba lub podmiot, jest podatnikiem od nieruchomości. Powołane wyroki nie mogą mieć zatem przełożenia na ocenę prawną niniejszej sprawy.
Z tych wszystkich względów, uznając kontrolowane decyzje za zgodne z prawem, Sąd na postawie art. 151 p.p.s.a. skargę oddalił.