II K 835/13

Sygn. akt II K 835/13 VI Ds 51/13 PO w S. WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 15 grudnia 2017r. Sąd Rejonowy w Świnoujściu II Wydział Karny w składzie: Przewodnicząca: SSR Kamilla Gajewska Protokolant: Dorota Bocian przy udziale Prokuratora Prokuratury Rejonowej w Świnoujściu – B. R. po rozpoznaniu w dniach: 8 grudnia 2014r., 19 stycznia 2015r., 2 marca 2015r., 27 kwietnia 2015r., 14 marca 2016r., 24 maja 2016r., 12 lipca 2016r., 15 września 2016r., 9 marca 2017r., 22 czerwca 2017r., 27 czerwca 2017r., 5 października 2017r., 23 października 2017r. i 1 grudnia 2017r. sprawy: 1. R. K. (1) , s. W. i G. z d. G. , ur. dnia (...) w Ś. oskarżonego o to, że: I. prowadząc w okresie od 11 stycznia 2007r. do 15 lutego 2008r. w Ś. pozarolniczą działalność gospodarczą pod nazwą (...) oraz w okresie od 1 marca 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. – kontynuując faktyczną działalność gospodarczą pod firmą formalnie zarejestrowaną na J. G. pod nazwą (...) - w ramach której wykonywał czynności bezpośrednio związane ze świadczeniem i nabyciem usług, płatnościami na rzecz kontrahentów i pracowników, rozliczeniem wynikających z tego tytułu należności publicznoprawnych, wspólnie i w porozumieniu z J. G. , wydając mu w tym zakresie polecenia - w krótkich odstępach czasu w wykonaniu z góry powziętego zamiaru ukierunkowanego na obniżenie kwoty świadczeń publicznoprawnych wymaganych ustawą z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.2005.8.60 wraz z późniejszymi zmianami) oraz ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991.80.350 wraz z późniejszymi zmianami) oraz ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz U. 2004.54.535 wraz ze zmianami): 1. wbrew obowiązkowi wynikającemu z art. 24a wskazanej wyżej ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991.80.350 wraz z późniejszymi zmianami), w związku z zatrudnieniem pracowników bez pisemnej umowy , jak również w ramach umowy o pracę oraz na zlecenie, nie składał informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-4R) oraz nie składał deklaracji rocznej o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-4R) za 2008 r., nie wpłacał zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego, pomimo iż jako płatnik w związku z zatrudnieniem pracowników był zobowiązany na podstawie art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2005.8.60 wraz z późniejszymi zmianami) do odliczania, pobierania i przekazywania do właściwego Urzędu Skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od łącznej kwoty dokonanych wypłat pracownikom w wysokości: - styczeń 2007r. - 711 zł, - luty 2007r. - 712 zł,- marzec 2007r. - 1.003 zł, - lipiec 2007r. - 90 zł - wrzesień 2007r. - 79 zł, - październik 2007r.- 72 zł, - grudzień 2007r. - 358 zł, - luty 2008 r. - 896 zł,- marzec 2008 r. - 896 zł, - kwiecień 2008 r. - 896 zł, - maj 2008 r. - 896 zł, - czerwiec 2008 r. 1.792 zł, - lipiec 2008 r. - 896 zł, - wrzesień 2008 r. - 896 zł tj. w łącznej wysokości 10.193 zł, przy czym kwota niewpłaconego podatku w tym zakresie jest małej wartości, 2. wbrew obowiązkowi wynikającemu z art. 24a wskazanej wyżej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.1991.80.350 wraz z późniejszymi zmianami), jako podatnik prowadzący powyżej wskazaną działalność gospodarczą oraz prowadzący faktyczną działalność pod firmą Usługi Budowlane (...) nie przechowywał podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w oparciu o którą można by było ustalić dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania w miejscu wskazanym jako siedziby firm - zadeklarowanym w zgłoszeniu aktualizacyjnym osoby fizycznej prowadzącej samodzielnie działalność gospodarczą - NIP 1 , a także: - składając właściwemu miejscowo urzędowi skarbowemu zeznanie podatkowe PIT-36L, dotyczące zobowiązania w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych, podał nieprawdę co do wysokości uzyskanego w roku 2007r. przychodu oraz kosztów jego uzyskania, czego konsekwencją było uszczuplenie podatku dochodowego od osób fizycznych, opłacanego w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, w łącznej kwocie 144.166 zł, - składając właściwemu miejscowo urzędowi skarbowemu zeznanie podatkowe PIT-36L, dotyczące zobowiązania w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych, podał nieprawdę co do wysokości uzyskanego w roku 2008r. przychodu oraz kosztów jego uzyskania, czego konsekwencją było uszczuplenie podatku dochodowego od osób fizycznych, opłacanego w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku, w łącznej kwocie 163.856 zł, czym doprowadził do uszczuplenia należności publicznoprawnych z tego tytułu w łącznej wysokości 308.022 zł. 3. naraził na uszczuplenie wysokość wymaganej - ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 54.535 wraz ze zmianami) - należności podatkowej w łącznej wysokości 358.252 zł, w ten sposób, że zawyżał nabycie towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz błędnie określał terminy powstania obowiązku podatkowego naruszając w ten sposób przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 19 ust. 13 pkt 2, art. 86 ust. 1 i art. 103 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. 54.535 wraz ze zmianami) a mianowicie: • w okresie od 26 kwietnia 2007r. do 25 stycznia 2008r. składając w Urzędzie Skarbowym w Ś. deklaracje VAT-7 podał nieprawdę zawyżając kwotę podatku naliczonego nad należnym przez co naraził podatek od towarów i usług na uszczuplenie w następujących wysokościach: za marzec w kwocie 3.280 zł, za maj w kwocie 8.406 zł, za czerwiec w kwocie 5.734 zł, za lipiec w kwocie 3.749 zł, za sierpień w kwocie 15.273 zł, za wrzesień w kwocie 29.593 zł, za październik w kwocie 4.348 zł, za listopad w kwocie 21.383 zł, za grudzień w kwocie 45.253 zł, łącznie w wysokości 137.019 zł, • w okresie od 26 lutego 2008 r. do 26 marca 2008 r. składając w Urzędzie Skarbowym w Ś. deklaracje VAT-7 podał nieprawdę zawyżając kwotę podatku naliczonego nad należnym, uwzględnił w tych rozliczeniach poświadczającą nieprawdę fakturę nr (...) z dnia 30.04.2008r. wystawioną przez firmę Usługi (...) ul. (...) , (...)-(...) S. , NIP (...) , na kwotę netto 147.632 zł, VAT 32.479,04 zł, brutto 180.111,04zł, a następnie w złożonej deklaracji VAT-7 za kwiecień 2008r. do właściwego urzędu skarbowego podał nieprawdę co do prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury, co do którego zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 54.535 wraz z późniejszymi zmianami) nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, narażając na uszczuplenie podatek należny za ten miesiąc, jak również poprzez ujęcie tej faktury w rejestrze nabycia dokonał nierzetelnego prowadzenia ewidencji VAT, do której prowadzenia zobowiązany był na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 54.535 wraz z późniejszymi zmianami), przez co naraził podatek od towarów i usług na uszczuplenie w następujących wysokościach za poszczególne miesiące tego okresu: za styczeń 2008 - w kwocie 54.091 zł, za luty 2008 - w kwocie 48.811 zł, za kwiecień 2008 - w kwocie 40.513 zł, za czerwiec 2008 - w kwocie 58.002 zł, za lipiec 2008 - w kwocie 6.524 zł, za sierpień 2008 - w kwocie 13.292 zł, łącznie w wysokości 221.233 zł, a w konsekwencji doprowadził do uszczuplenia należności podatkowych - w tym zakresie - w łącznej wysokości 358.252 zł, doprowadzając do uszczuplenia należności podatkowych wskazanych powyżej w łącznej wysokości 676.467 zł, przy czym z opisanego powyżej procederu uczynił sobie stałe źródło dochodu, tj. o czyn z art. 9 § 1 i 3 kks w zw. z art. 56 § 1 kks w zb. z art. 60 § 2 kks w zb. z art. 61 § 1 kks w zb. z art. 62 § 2 kks w zb. z art. 76 § 1 kks w zb. z art. 78 § 2 kks w zb. z art. 80 § 1 kks w zw. z art. 37 § 1 pkt 2 kks w zw. z art. 6 § 2 kks w zw. z art. 7 § 1 kks II. w dacie bliżej nieustalonej w okresie od 1 kwietnia 2008r. do 9 maja 2008r. w Ś. , polecił J. G. jako właścicielowi działalności gospodarczej pod nazwą (...) podpisanie uprzednio przygotowanej poświadczającej nieprawdę faktury VAT nr (...) z dnia 30 kwietnia 2008r. wystawionej przez podmiot Usługi (...) ul. (...) , (...)-(...) S. , NIP (...) , na kwotę netto 147.632 zł, VAT 32.479,04 zł, brutto 180.111,04 zł, a następnie dla uwiarygodnienia wykonania dyspozycji określonej w tej fakturze i potwierdzenia prawdziwości zdarzeń objętych tym dokumentem, polecił również J. G. podpisanie poświadczających nieprawdę dokumentów mających znaczenie prawne, które zgodnie z art. 24 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2012.361 wraz ze zmianami) oraz na podstawie wydanego w oparciu o delegację wynikającą z tego przepisu Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów , z którego wynika, że podstawą zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów są dowody księgowe, jak również mające znaczenie prawne w zakresie ustalania realizacji zobowiązań wynikających z faktur VAT w postaci dowodów wypłat i dowodów wpłaty, sporządzenie i podpisanie poświadczających nieprawdę dowodów wypłat ( KP ), w których jako wypłacający figuruje firma (...) , a jako kwitujący odbiór właściciel firmy (...) : • nr 1 z dnia 01.04.2008r. - pod tytułem : przedpłata na materiały W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Ś. - kwota 48.000 zł, • nr 4 z dnia 09.05.2008 r. - pod tytułem : zapłata za FV nr (...) z dnia 30.04.2008 r. - kwota 45.111,04 zł razem 180.111,04 zł, tj. o czyn z art. 18 § 1 kk w zw. z art. 271 § 1 kk 2. J. G. , s. T. i M. z d. R. , ur. dnia (...) w P. oskarżonego o to, że: III. w okresie od 1 marca 2008 r. do 31 grudnia 2008 r. w Ś. , wspólnie i w porozumieniu z R. K. (1) i wykonując jego polecenia, w celu osiągnięcia korzyści majątkowej, w krótkich odstępach czasu w wykonaniu z góry powziętego zamiaru ukierunkowanego na obniżenie kwoty wymaganych należności publicznoprawnych określonych ustawą z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2005.8.60 wraz z późniejszymi zmianami) oraz ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991.80.350 wraz z późniejszymi zmianami) oraz ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 54.535 wraz ze zmianami) zarejestrował działalność gospodarczą pod nazwą (...) , a następnie: 1. wbrew obowiązkowi wynikającemu z art. 24a wskazanej wyżej ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2012.361 wraz ze zmianami), jako podatnik prowadzący powyżej wskazaną działalność gospodarczą pod firmą Usługi Budowlane (...) nie przechowywał podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w oparciu o którą można by było ustalić dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania w miejscu wskazanym jako siedziby firmy - zadeklarowanym w zgłoszeniu aktualizacyjnym osoby fizycznej prowadzącej samodzielnie działalność gospodarczą - NIP 1 , 2. wbrew obowiązkowi wynikającemu z art. 24a wskazanej wyżej ustawy z dnia 26.07.199lr. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991.80.350 wraz z późniejszymi zmianami), w związku z zatrudnieniem pracowników bez pisemnej umowy, jak również w ramach umowy o dzieło oraz na zlecenie, nie składał informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-4R) oraz nie składał deklaracji rocznej o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy za 2008 r., nie wpłacał zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego, pomimo iż jako płatnik w związku z zatrudnieniem pracowników był zobowiązany na podstawie art. 8 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2005.8.60 wraz z późniejszymi zmianami) do odliczania, pobierania i przekazywania do właściwego Urzędu Skarbowego zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od łącznej kwoty dokonanych wypłat pracownikom w wysokości: - marzec 2008 r. - 896 zł, - kwiecień 2008 r. - 896 zł, - maj 2008 r. - 896zł, - czerwiec 2008 r. 1.792 zł, - lipiec 2008 r. - 896 zł, - wrzesień 2008 r. - 896 zł tj. w łącznej wysokości 6.272 zł, przy czym kwota niewpłaconego podatku w tym zakresie jest małej wartości, 3. naraził na uszczuplenie wysokość wymaganej - ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004. 54.535 wraz ze zmianami) - należności podatkowej w ten sposób, że zawyżał nabycie towarów i usług związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz błędnie określał terminy powstania obowiązku podatkowego naruszając w ten sposób przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 19 ust. 13 pkt 2, art. 86 ust. 1 i art. 103 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004.54.535 wraz ze zmianami), a mianowicie w okresie od 26 lutego 2008 r. do 26 marca 2008 r. składając w Urzędzie Skarbowym w Ś. deklaracje VAT-7 podał nieprawdę zawyżając kwotę podatku naliczonego nad należnym, i uwzględnił w tych rozliczeniach poświadczającą nieprawdę fakturę nr (...) z dnia 30.04.2008r. wystawioną przez firmę Usługi (...) ul. (...) , (...)-(...) S. , NIP (...) , na kwotę netto 147.632 zł, VAT 32.479,04 zł, brutto 180.111,04zł, a następnie w złożonej deklaracji VAT-7 za kwiecień 2008r. do właściwego Urzędu Skarbowego podał nieprawdę co do prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tej faktury, co do którego zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 2004.54.535 wraz z późniejszymi zmianami) nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, narażając na uszczuplenie podatek należny za ten miesiąc, jak również poprzez ujęcie tej faktury w rejestrze nabycia dokonał nierzetelnego prowadzenia ewidencji VAT, do której prowadzenia zobowiązany był na podstawie art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. 54.535 wraz z późniejszymi zmianami), w tym podpisał następujące faktury VAT: • nr (...) z dnia 01.04.2008 r. na kwotę netto 161.188 zł, VAT 22% 35.461,36zł, brutto 196.649,36 zł, • nr (...) z dnia 02.04.2008 r. na kwotę netto 40.000 zł, VAT 22% 8.800 zł, brutto 48.800 zł, z których zobowiązany był do uiszczenia podatku w łącznej wysokości 44.261 zł, • nr (...) z dnia 06.05.2008 r. na kwotę netto 36.600,00 zł, VAT 22% 8.052,00 zł, brutto 44.652,00 zł, z której zobowiązany był do zapłaty podatku w wysokości 8.052 zł, • nr (...) z dnia 02.06.2008 r. na kwotę netto 110.776,40 zł, VAT 22% 24.370,81zł, brutto 135.147,21 zł, • nr (...) z dnia 02.06.2008 r. na kwotę netto 95.460,40 zł, VAT 22% 21.001,29zł, brutto 116.461,69 zł, • nr (...) z dnia 03.06.2008 r. na kwotę netto 65.000,00 zł, VAT 22% 14.300 zł, brutto 69.300,00 zł, • nr (...) z dnia 23.06.2008 r. na kwotę netto 30.000,00 zł, VAT 22% 6.600 zł, brutto 36.600,00 zł, z których zobowiązany był do zapłaty podatku w wysokości 66.272 zł, przez co naraził podatek od towarów i usług na uszczuplenie w następujących wysokościach za poszczególne miesiące: za kwiecień w kwocie 40.513 zł, za czerwiec w kwocie 58.002 zł, za lipiec w kwocie 6.524 zł, za sierpień w kwocie 13.292 zł, łącznie w wysokości 118.331 zł, a w konsekwencji doprowadził do uszczuplenia wskazanych powyżej należności podatkowych w łącznej wysokości 242.934 zł, przy czym z opisanego powyżej procederu uczynił sobie stałe źródło dochodu, tj. o czyn z art. 56 § 1 kks w zb. z art. 60 § 2 kks w zb. z art. 61 § 1 kks w zb. z art. 62 § 2 kks w zb. z art. 76 § 1 kks w zb. z art. 78 § 2 kks w zb. z art. 80 § 1 kks w zw. z art. 37 § 1 pkt 2 kks w zw. z art. 6 § 2 kks w zw. z art. 7 § 1 kks IV. w dacie bliżej nieustalonej w okresie od 1 kwietnia 2008r. do 9 maja 2008r. w Ś. , jako właściciel działalności gospodarczej pod nazwą (...) , na polecenie R. K. (1) podpisał uprzednio przygotowaną poświadczającą nieprawdę fakturę VAT nr (...) z dnia 30 kwietnia 2008r. wystawioną przez podmiot Usługi (...) ul. (...) , (...)-(...) S. , NIP (...) , na kwotę netto 147.632 zł, VAT 32.479,04 zł, brutto 180.111,04 zł, a następnie dla uwiarygodnienia wykonania dyspozycji określonej w tej fakturze i potwierdzenia prawdziwości zdarzeń objętych tym dokumentem podpisał poświadczające nieprawdę dokumenty mające znaczenie prawne, które zgodnie z art. 24 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2012.361 wraz ze zmianami) oraz na podstawie wydanego w oparciu o delegację wynikającą z tego przepisu Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów , z którego wynika, że podstawą zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów są dowody księgowe, jak również mające znaczenie prawne w zakresie ustalania realizacji zobowiązań wynikających z faktur VAT w postaci dowodów wypłat i dowodów wpłaty, w postaci dowodów wypłat ( KP ), w których jako wypłacający figuruje firma (...) , a jako kwitujący odbiór właściciel firmy (...) : • nr 1 z dnia 01.04.2008 r. - pod tytułem: przedpłata na materiały budowlane na budowę apartamentowca ul. (...) w Ś. - kwota 39.000 zł, • nr 2 z dnia 13.04.2008 r. - pod tytułem: przedpłata na materiały budowlane na budowę apartamentowca ul. (...) w Ś. - kwota 48.000 zł, • nr 3 z dnia 21.04.2008 r. - pod tytułem: przedpłata na materiały budowlane na budowę apartamentowca ul. (...) w Ś. - kwota 48.000 zł, • nr 4 z dnia 09.05.2008 r. - pod tytułem: zapłata za FV nr (...) z dnia 30.04.2008 r. - kwota 45.111,04 zł, razem 180.111,04 zł, tj. o czyn z art. 271 § 1 kk orzeka biorąc za podstawę przepisy Kodeksu karnego w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.06.2015r. w zw. z art. 4 § 1 k.k. I. oskarżonego R. K. (1) uznaje za winnego popełnienia zarzucanego mu w pkt I czynu z tym ustaleniem, że działał on w okresie od 11.01.2007r. do 31.12.2008r., tj. czynu z art. 9 § 1 i 3 k.k.s. w zw. z art. 56 § 1 k.k.s. w zb. z art. 60 § 2 k.k.s. w zb. z art. 61 § 1 k.k.s. w zb. z art. 62 § 2 k.k.s. w zb. z art. 76 § 1 k.k.s. w zb. z art. 78 § 2 k.k.s. w zb. z art. 80 § 1 k.k.s. w zw. z art. 37 § 1 pkt 2 k.k.s. w zw. z art. 6 § 2 k.k.s. w zw. z art. 7 § 1 k.k.s. i za ten czyn na podstawie art. 56 § 1 k.k.s. w zw. z art. 7 § 2 k.k.s. w zw. z art. 37 § 1 pkt 2 k.k.s. w zw. z art. 38 § 1 pkt 3 k.k.s. wymierza mu karę 150 (stu pięćdziesięciu) stawek dziennych grzywny po 100 zł (sto 00/100 złotych) każda oraz karę 1 (jednego) roku i 2 (dwóch) miesięcy pozbawienia wolności, II. oskarżonego R. K. (1) uznaje za winnego popełnienia zarzucanego mu w pkt II czynu z art. 18 § 1 k.k. w zw. z art. 271 § 1 k.k. i za ten czyn na podstawie art. 19 § 1 k.k. w zw. z art. 271 § 1 k.k. wymierza mu karę 4 (czterech) miesięcy pozbawienia wolności, III. na podstawie art. 39 § 1 i 2 k.k.s. orzeka wobec oskarżonego R. K. (1) karę łączną 1 (jednego) roku i 2 (dwóch) miesięcy pozbawienia wolności, IV. na podstawie art. 33 § 1 k.k.s. orzeka środek karny w postaci ściągnięcia równowartości korzyści majątkowej w wysokości 676.467 zł (sześćset siedemdziesiąt sześć tysięcy czterysta sześćdziesiąt siedem 00/100 złotych), V. oskarżonego J. G. uznaje za winnego popełnienia zarzucanego mu w pkt III czynu z art. 56 § 1 k.k.s. w zb. z art. 60 § 2 k.k.s. w zb. z art. 61 § 1 k.k.s. w zb. z art. 62 § 2 k.k.s. w zb. z art. 76 § 1 k.k.s. w zb. z art. 78 § 2 k.k.s. w zb. z art. 80 § 1 k.k.s. w zw. z art. 37 § 1 pkt 2 k.k.s. w zw. z art. 6 § 2 k.k.s. w zw. z art. 7 § 1 k.k.s. i za ten czyn na podstawie art. 56 § 1 k.k.s. w zw. z art. 7 § 2 k.k.s. w zw. z art. 37 § 1 pkt 2 k.k.s. w zw. z art. 38 § 1 pkt 3 k.k.s. wymierza mu karę 100 (stu) stawek dziennych grzywny po 100 zł (sto 00/100 złotych) każda oraz karę 1 (jednego) roku pozbawienia wolności, VI. oskarżonego J. G. uznaje za winnego popełnienia zarzucanego mu w pkt IV czynu z art. 271 § 1 k.k. i za ten czyn na tej podstawie wymierza mu karę 3 (trzech) miesięcy pozbawienia wolności, VII. podstawie art. 39 § 1 i 2 k.k.s. orzeka karę łączną 1 (jednego) roku i 1 (jednego) miesiąca pozbawienia wolności, VIII. na podstawie art. 69 § 1 i 2 k.k. w zw. z art. 20 § 2 k.k.s. i art. 41a § 1 i 2 k.k.s. wykonanie orzeczonej w pkt VII wobec J. G. kary pozbawienia wolności warunkowo zawiesza na okres próby 4 (czterech) lat, oddając oskarżonego w tym okresie pod dozór kuratora sądowego, IX. na podstawie art. 33 § 1 k.k.s. orzeka środek karny w postaci ściągnięcia równowartości korzyści majątkowej w wysokości 242.934 zł (dwieście czterdzieści dwa tysiące dziewięćset trzydzieści cztery 00/100 złotych) od oskarżonego J. G. w terminie 4 (czterech) lat od uprawomocnienia się wyroku, X. zasądza od oskarżonych koszty postępowania w częściach ich dotyczących i wymierza im opłaty w wysokości: R. K. (1) : 3.300 zł, a J. G. : 2.300 zł. IIK 835/13 UZASADNIENIE R. K. (1) i J. G. są mieszkańcami Ś. . W okresie od 11.01.2007r. do 15.02.2008r. R. K. (1) miał zarejestrowaną działalność gospodarczą pod nazwą (...) z siedzibą w Ś. przy ul. (...) . Przedmiotem działalności była (...) (...) , (...) (...) . R. K. (1) zgłosił do urzędu Skarbowego prowadzenie księgi przychodów i rozchodów, a jego działalność została opodatkowana podatkiem liniowym – 19 %. W Urzędzie Skarbowym został on zarejestrowany pod ww. nazwą od dnia 11.01.2007r. R. K. (1) nie przedłożył w Urzędzie Skarbowym w Ś. dokumentów pochodzących z jego działalności gospodarczej za lata 2007 i 2008. Oświadczył, że dokumenty zostały bądź to zniszczone bądź zgubione w czasie wyprowadzki z miejsca prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z powyższym zostało przeprowadzone postępowanie przez stosowne postępowanie przez (...) w S. . Nadto w ramach ww. działalności zostały założone rachunki bankowe w (...) Bank S.A. – dla R. K. (1) - nr (...) , nr (...) dla J. G. , a nadto dla R. K. (1) – (...) w (...) Bank S.A. Na rachunku (...) prowadzonego dla J. G. w okresie od 03.04.2008r. do 20.05.2008r. wpływały kwoty, które były natychmiast wypłacane w kasie lub bankomatach przez ww. Z informacji przedkładanych do Urzędu Skarbowego zaś wynikało, że działalność gospodarcza nie przynosi dochodów. Także z rachunków bankowych nie był uiszczane żadne należności wynikające z prowadzonej działalności do ZUS lub także na rzecz innych podmiotów. Dowód: - numer REGON k. 884,886 akt, - zaświadczenie o wpisie do ewidencji k. 885 akt, - informacja o nadaniu numeru NIP k. 887 akt, - protokół kontroli k. 3168-3188 akt, - zawiadomienie i pismo (...) k. 1-26, 43-49, 70 akt, - zawiadomienie i pismo z (...) Bank SA k. 50-55, 56-57, 69 akt, - pisma z Urzędu Skarbowego k. 59-62, 63-64, 67-68 akt, - pismo z (...) Bank S.A. k. 65,66, 86-98 akt, Stan faktyczny dotyczący podatku dochodowego. W 2007r. R. K. (1) wystawił 7 faktur VAT. Kontrola podatkowa wykazała, że za 2007r. wartość przedmiotu sprzedaży wyniosła 892.073,09 zł – a wartość podatku VAT 168.097,74 zł. Jednak mimo tj. kwoty zakup materiałów narzędziowych i budowalnych wyniósł 3.376,17 zł – a podatek VAT 736,79 zł. Dodatkowo w styczniu i marcu 2007r. wystawiono 3 faktury VAT na kwotę 3.435,32 zł (VAT 755,68 zł) – za najem pokoi. W deklaracjach podatkowych VAT – 7 za okres do 11.01.2007r. do 31.12.2007r. R. K. (1) wykazał: - sprzedaż netto 803.139, 00 zł, podatek należny 146.086,00 zł, sprzedaż brutto 949.225,00 zł, podatek naliczony do odliczenia: 171.512,00 zł, nabycia brutto 735.037,00 zł. Zaś od stycznia do lutego 2008r. wykazał: sprzedaż netto 506.529 zł, podatek należny 106.343,00 zł, sprzedaż brutto 616.872,00 zł, nabycia towarów i usług 468.341 zł, podatek naliczony do odliczenia103.035,00 zł, nabycia brutto 571.376,00 zł. R. K. (1) nie posiadał na dowód takich obrotów finansowych faktur, nieprawidłowo określił więc wysokość podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu, zawyżył kwoty nabycia towarów i usług. Dowód: - ustalenia kontroli podatkowej do decyzji US I – (...)- (...) k. 3511-3543 akt, - raport z kompensat (...) US-B k. 535 akt, - dowód wypłaty kwoty na rzecz (...) z (...) k. 537-540 akt, - faktury wystawione przez (...) na (...) sp zo.o. k. 541-549, 1062,1067 akt, - raport finansowy (...) k. 550 akt, - faktura VAT (...) od (...) na rzecz (...) k. 551 akt, - wyciąg z rachunku (...) z poleceniami przelewu k. 552-595 akt, - lista osób zatrudnionych i zwolnionych w firmie (...) k. 674 akt, - faktury VAT wystawione przez (...) na rzecz (...) sp. z o.o. k. 770-785 akt, - zestawienie wartości wykonanych robót przez (...) k. 772-786 akt, - kosztorys dot. Modernizacji Nabrzeża Bazy Zwalczania Zanieczyszczeń k. 849-850 akt, - faktury VAT wystawione przez (...) na rzecz (...) - k. 863, 864,896, akt, - rachunki wystawione dla (...) z 30 i 27 stycznia 2007r. k. 867-870 akt, - dokument WZ wystawiony przez (...) dla (...) k. 871 akt, - potwierdzenia wpłat (...) R. K. (1) na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych k. 872-873 akt, - faktury VAT wystawione przez (...) na rzecz (...) R. K. (1) k.874-881akt, - umowa najmu pokoi internatu nr (...) zawarta w dniu 28 grudnia 2006 roku pomiędzy Zespołem Szkół (...) w Ś. , a (...) k. 889-890 akt, - karta pracy pompy wynajętej (...) k. 899 akt, - listy przewozowe (...) k. 900-943 akt, - karta pracy pompy wynajętej raport nr (...) (...) k. 943 akt, - wyciąg z rachunku bankowego (...) R. K. (1) z dnia 28 lutego 2008 roku k. 945 akt, - protokół zaawansowania (...) zestawienie wartości wykonanych robót k. 951, 952-953, 954-955, 968-969 akt, - potwierdzenia przelewów (...) na rzecz Zakładu Usług Budowlanych (...) k. 991-994 akt, - faktury VAT wystawione przez (...) na rzecz (...) zakład usług budowlanych k. 998-1003akt, - pismo – złożone przez Z. G. dotyczące wykonywanych robót z pieczątką (...) k. 1063-1064, 1069 akt, - protokół odbioru wykonanych elementów, robót, obiektu sporządzone przez K. D. i R. K. (1) k. 1065-1066, 1068 akt, - zestawienie wartości wykonanych robót złożone przez Z. G. k. 1070 akt, - zestawienie faktur firmy (...) k.1114 akt, - pismo skierowane przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego z dnia 16 października 2008 roku wraz z załącznikami k. 1490-1496 akt, - zeznania świadka W. K. (1) k. 513-519 akt, - zeznania świadka W. W. (2) k. 664-667, 754-757, 1514-1516 akt, - zeznania świadka W. W. (3) k. 669-673, 987-989, 1497-1499, 4467-4468 akt, - zeznania świadka R. M. (1) k. 765-769, 4227 akt, - zeznania świadka Z. G. k. 1058-1061, 4273 akt, - zeznania świadka M. R. k.1434-1437, 4402-4403 akt, R. K. (1) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zatrudniał osoby fizyczne, jednak nie zawierał z nimi umów o pracę, nie prowadził stosownej dokumentacji, w PIT -4R za 2007r. wykazał tylko jednego pracownika – P. M. (1) , a w 2008r. dodatkowo – J. G. i S. S. (1) . W 2007 r. oskarżony zatrudniał 1) w styczniu 2007 r. – 13 osób, którym wypłacił wynagrodzenie za pracę w łącznej kwocie 12.350 zł, 2) w lutym 2007 r. – 6 osób, którym wypłacił za pracę 3.970 zł, 3 w marcu 2007 r. – 3 osoby, którym wypłacił 5.600 zł, 4) od lipca do grudnia 2007 r. – 6 osób, którym wypłacił 2.000 zł. W październiku 2007 r. R. K. (1) wypłacił P. M. (1) kwotę 1.200 zł, z którym zawarł umowę o pracę. W szczególności w celu wykonania zlecenia od (...) Sp. z o.o. , zatrudnił on przy robotach spawalniczych i monterskich : 1) K. S. , na okres od 12.01.2007 r. – 30.01.2007 r. z wynagrodzeniem na kwotę 1.700 zł oraz od 02.02.2007 r. – 10.03.2007 r. z wynagrodzeniem – na kwotę 2.800 zł. K. S. wypłacił 2.000 złotych, w tym po 1.000 zł w lutym i w marcu oraz po 200-300 zł za dojazdy w tych miesiącach, 2) P. R. , na okres od 12.01.2007 r. - 30.01.2007 r. z wynagrodzeniem na kwotę 1700 zł oraz od 09.02.2007 r. -10.03.2007 r. z wynagrodzeniem na kwotę 2.800 zł, 3) Z. D. , na okres od 12.01.2007 r. – 30.01.2007 r. z wynagrodzeniem na kwotę 1700 zł, któremu wypłacił 500 zł, 4) S. M. , na okres od 12.01.2007 r. - 30.01.2007 r. z wynagrodzeniem na kwotę 1.700 zł, 5) T. M. , na okres od 12.01.2007 r. - 30.01.2007 r. z wynagrodzeniem na kwotę 1.700 zł, 6) A. N. (1) , na okres od 12.01.2007 r. – 30.01.2007 r. z wynagrodzeniem na kwotę 1.700 zł oraz od 09.02.2007 r. - 10.03.2007 r. z wynagrodzeniem na kwotę 2300 zł. 7) M. K. (1) , któremu wypłacił około 1.000 zł, z przyrzeczonej kwoty 4.000 złotych 8) J. K. (1) , któremu wypłacił 250 zł, z umówionej kwoty 2.000 złotych 9) A. M. (1) , który pracował dla (...) w okresie od 03.01.2007 r.-12.02.2007 r., któremu wypłacił wynagrodzenie w kwocie 500 10) J. Ż. – który pracował przez 4 dni i nie otrzymał żadnego wynagrodzenia, 11) M. D. , który pracował przy remoncie promu przez 5 dni, umówiona kwota wynagrodzenia wynosiła 12 zł za godzinę, a czas pracy – 10 godzin dzienni, a któremu nie wypłacono wynagrodzenia, 12) K. Ż. , któremu R. K. (1) wypłacił wynagrodzenie w kwocie około 2.800 zł – 3.000 po miesiącu pracy i 1.000 złotych w terminie późniejszym, 13) Z. D. , któremu z obiecanej kwoty wynagrodzenia wypłacił jedynie 500 zł. Na terenie jednostki wojskowej Nr (...) w S. przy pracach również wykonywanych przez (...) zatrudniony był R. F. . Wskazał on, że pracował przez 5 dni wykonując prace ogólnobudowlane, bez podpisanej umowy. Otrzymał za to łącznie 500 zł. Z kolei przy robotach montażowych hali w S. we wrześniu 2007 r. pracował J. W. . Pracował około 40 godzin roboczych za 11 zł za godzinę. Przy robotach ogólnobudowlanych za osiedlu (...) w Ś. wykonywanych przez (...) pracowali w październiku 2007 r. : 1) T. C. - za co otrzymał około 300 – 400 zł, 2) K. K. (1) – za co otrzymał 100 zł, 3) P. M. (2) – na umowę o pracę, za co otrzymał łączne wynagrodzenie w kwocie 1.200 zł. W grudniu i listopadzie 2007 r. przy robotach ogólnobudowlanych apartamentowca przy ul. (...) w Ś. pracował S. B. (1) . Wypłacono mu wynagrodzenie w łącznej wysokości około 2.000 zł. Na przestrzeni stycznia i marca 2007 r. przy robotach spawalniczych wykonywanych przy remoncie statku morskiego R. K. (1) w ramach swojej działalności zatrudniał : P. R. , S. M. , T. M. , A. N. (1) . W oświadczeniu pisemnym R. K. (1) w toku kontroli prowadzonej przez (...) Urząd Wojewódzki w S. , oskarżony wskazał, że osobom tym wypłacił łącznie 11.400 zł, że podstawą tej wypłaty były zawarte z tymi osobami umowy o dzieło. R. K. (1) w ramach jego działalności gospodarczej zawarł dwie umowy zlecenia - umowa ze stycznia 2007 r. – z J. G. oraz z S. S. (1) na kwotę 2.250 zł. Dowód : - materiały określone w decyzji podatkowej US I (...)- (...) R. K. (1) w związku z zatrudnieniem pracowników w 2007 r. w oparciu o art. 8 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ustawy Ordynacja Podatkowa (Dz.U. 2012 p. 749 wraz ze zmianami) miał obowiązek obliczenia, pobrania i przekazania do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od łącznej kwoty dokonanych wypłat pracownikom. Łącznie koszty wynikające z wypłaty wynagrodzeń wyniosły 23.364,00 zł. Dowód : - materiały kontroli podatkowej objęte decyzją nr (...) - zeznania J. K. (2) k. 792-796, 797-802, 4572-4573, - zeznania świadka M. K. (2) k. 4950-4951, - zeznania J. P. (1) (k. 1913-1916), - zeznania Z. J. (1) k. 1923-1927, 4749-4751, - zeznania Z. D. (k. 3052-3059,), - zeznania M. K. (1) (k. 3081-3084), - zeznania J. K. (1) ( (...)- (...) ), - zeznania J. Ż. (k. 3072-3078,4764-4765), - zeznania M. D. (k. 3047-3050), - zeznania K. Ż. (k. 3067-3071,4763-4764), - zeznania K. S. (k. 3125,4761-4762), - zeznania M. O. (k. 1527 – 1534), - zeznania świadka A. K. (1) k. 4950-4951, - protokół przesłuchania świadka K. S. przeprowadzonego przez pracownika Urzędu Skarbowego w Ś. (k. 3270-3272), - pismo z dnia 26 stycznia 2010 roku skierowane przez (...) Urząd Wojewódzki w S. -Wydział (...) (...) do Komendy Wojewódzkiej Policji w S. wraz z aktami sprawy kontroli przeprowadzonej wobec (...) R. K. (1) (k. 3088-3115), - zgłoszenie nieprawidłowości zatrudnienia w firmie (...) – pismo z dnia 19 lutego 2007 roku skierowane przez M. K. (1) i A. N. (2) do Wojewody (...) (k. 3090), - wykaz osób zatrudnionych/ wykonujących pracę na rzecz (...) R. K. (1) (k. 3098), - formularze zgłoszenia do ubezpieczeń i zgłoszenia zmiany danych osoby ubezpieczonej złożone przez R. K. (1) (k. 3105-3107), - protokół kontroli (...) R. K. (1) z dnia 1 marca 2007 roku (k. 3109-3110), - pisemne wyjaśnienia z dnia 10 kwietnia 2007 roku R. K. (1) związane z przeprowadzoną kontrolą z zał. (k. 3111-3113), - arkusz pokontrolny (k. 3115), - protokół przesłuchania świadka M. M. (2) przeprowadzonego przez pracownika Urzędu Skarbowego w Ś. (k. 3278-3280), - protokół przesłuchania świadka R. F. przeprowadzonego przez pracownika Urzędu Skarbowego w Ś. (k. 3268-3269), - zeznania S. B. (1) k. 1867- 1876, 2054-2058, 4469-4470, - umowa o pracę z dnia 1 października 2007 roku zawarta pomiędzy (...) R. K. (1) a P. M. (1) (k. 2494), - zeznania P. M. (1) (k. 2485-2490, 4899-4900), - pismo z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z dnia 13 października 2008 roku dotyczące R. K. (1) (k. 1489), - umowa o pracę z dnia 1 października 2007 roku zawarta pomiędzy (...) R. K. (1) a P. M. (1) (k. 2494), Faktycznie R. K. (1) zatrudniał ww. pracowników, zaś złożył w dniu 23.01.2008 roku złożył deklarację roczną o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-4R), w której wykazał sumę należnych zaliczek za 2007 rok w wysokości 1.558 zł, (zapłacona w styczniu 2008 roku) oraz należną zaliczkę za październik 2007 roku w kwocie 26 zł. Zaliczki te nie odpowiadały faktycznemu zatrudnieniu. W dniu 04.12.2007 R. K. (1) , jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, złożył do Urzędu Skarbowego w Ś. informację o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11) na dane P. M. (1) (zatrudnionego). W informacji tej wskazano, że P. M. (1) był zatrudniony na podstawie umowy o pracę w okresie od 01.10.2007 r. – 15.11.2007 r. i otrzymał wynagrodzenie w kwocie 1200 złotych netto. Następnie, w dniu 29.02.2008 roku do Urzędu Skarbowego w Ś. wpłynęły dwie informacje PIT-11. Pierwsza z nich dotyczyła wypłaconego wynagrodzenia w 2007 r. J. G. z tytułu osobiście wykonywanej działalności – kwota przychodu z tego tytułu wynosiła 4.000 zł, koszty uzyskania przychodu 800 zł, dochód 3.200 zł, zaliczka pobrana od dochodu z osobiście wykonywanej działalności – 608 zł. Druga informacja PIT-11 dotyczyła wypłaconego wynagrodzenia S. Ż. z tytułu osobiście wykonywanej działalności – kwota przychodu z tego tytułu wynosiła 2.250 zł, koszty uzyskania przychodu 450 zł, dochód 1.800 zł, zaliczka pobrana od dochodu z osobiście wykonywanej działalności – 342 zł. Nadto R. K. (1) w dniu 13.03.2008 roku złożył zeznanie o wysokości dochodów osiągniętych w 2007 roku – PIT-36L, w którym wskazał m.in. kwotę przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości 963.738 zł, koszty uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości 862.724,68 zł, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej – 101.013,70 zł, należną zaliczkę z pozarolniczej działalności gospodarczej – 9.287 zł, a także kwotę składki na ubezpieczenie społeczne – 727,82 zł oraz na ubezpieczenie zdrowotne – 1275,03 zł. W rzeczywistości dochód osiągnięty przez R. K. (1) w 2007 roku z pozarolniczej działalności gospodarczej wyniósł 984.664,70 zł, zaś łączna kwota udokumentowanych kosztów uzyskania przychodów za 2007 rok w toku kontroli podatkowej wyniosła 23.742,92 zł. Składki na ubezpieczenie społeczne i na ubezpieczenie zdrowotne nie zostały faktycznie zapłacone. Ponadto, R. K. (1) nie złożył deklaracji rocznej o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy za 2008 rok (PIT-4R) oraz zeznania o wysokości dochodów osiąganych w 2008 roku – PIT-36L. Dowód: - materiały zgromadzone w toku postępowania nr (...) (...)- (...) przeciwko R. K. (1) , - materiały zgromadzone w toku postępowania nr (...) przeciwko R. K. (1) , - materiały zgromadzone w toku postępowania nr (...) (...)- (...) przeciwko R. K. (1) - materiały zgromadzone w toku postępowania nr (...) (...)- (...) przeciwko R. K. (1) , W styczniu 2008 r. i lutym 2008 r. (...) – jako podmiot wykonał usługi budowlane dla : 1) (...) Sp.j. S. S. (2) , W. D. , 2) (...) , 3) Zakładu (...) Sp. z o.o. , 4) Zakładu Usług Budowlanych (...) W. W. (3) , 5) F.U.H. D. W. W. (4) . Za okres od stycznia do lutego 2008 r. obrót (wynikający z faktur wystawionych dla powyżej wymienionych podmiotów) wyniósł 408.231,32 zł, podatek VAT – 86.368,39 zł. W dniu 15.02.2008 r. R. K. (1) zgłosił zaprzestanie działalności gospodarczej. Kontynuował ją jednak, ale pod nazwą (...) . Podmiot o tej nazwie został w dniu 19.05.2008 r. zarejestrowany, a jako datę rozpoczęcia działalności wskazano 2.04.2008 r. Jak ustalono nikt nie znał J. G. jako właściciela, szefa, większość i kontrahentów i pracowników w ogóle jego osoby nie kojarzyła. Z uwagi na to że firma (...) stanowiła pod zmienioną nazwą prostą kontynuację działalności R. K. (1) , do określenia jego zobowiązań podatkowych za rok 2008 uznano w US działalność pod firmą (...) , jak i pod firmą (...) jako działalność tego samego podmiotu, generującą w ciągłości zobowiązania publicznoprawne. Od kwietnia 2008 r. do sierpnia 2008 r. firma (...) prowadzona przez R. K. (1) realizowała usługi budowlane dla (...) . W zakresie przychodów R. K. (1) w ramach powyższych firm wystawił faktury dokumentujące wykonanie usług na łączną kwotę sprzedaży 1.024.069,12 zł, podatek VAT – 222.852,75 zł. W ramach obu działalności to R. K. (1) podniósł koszty związane z prowadzoną działalnością w 2008 r. na łączną kwotę 243.603,80 zł przy podatku VAT – 53.592,84 zł. W tym zakresie wydatki udokumentowane fakturami wystawionymi dla (...) zostały udokumentowane przez Firmę Usługowo-Handlową (...) , (...) Sp. z o.o. i (...) S.C. na łączną kwotę 5.374,27 zł, VAT – 1.182,35 zł, jak również wydatki udokumentowane fakturami wystawionymi przez (...) , Zakład (...) . (...) , Biuro (...) . Reasumując w 2008 r. R. K. (1) poniósł łączne koszty w kwocie 95.951,80 zł. Dowód : - materiał dowodowy stanowiący podstawę wydania decyzji w US I- (...)- (...) . (k. 3522-3534) - zeznania W. K. (1) (k. 513-519), - zeznania W. W. (2) (k. 664-667, 754-757, 1514-1516), - zeznania W. W. (3) (k. 669-673, 987-989, 1497-1499, 4467-4468), - zeznania R. M. (1) (k. 765-769, 4227), - zeznania Z. G. ( (...)- (...) , (...) ), - zeznania M. R. ( (...)- (...) , (...)- (...) ), Za rok 2008 R. K. (1) w ramach działalności pod firmą (...) i (...) nie składał informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy, nie złożył deklaracji rocznej o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy, nie wpłacał także zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przy czym , zatrudniał pracowników na podstawie ustnego zlecenia wykonania pracy, umowy zlecenia, jak i umowy o dzieło. W 2008 r. przy robotach ogólnobudowlanych realizowanych przy budowie apartamentowca przy ul. (...) , R. K. (1) zatrudniał : 1) S. B. (1) – od stycznia 2008 r. do września 2008 r. za wynagrodzeniem w łącznej wysokości 5.000 zł, 2) J. P. (2) – od maja 2008 r. do 20 czerwca 2008 r. – za wynagrodzeniem w łącznej wysokości 2.500 zł,3) J. G. – od stycznia 2008 r. do czerwca 2008 r. Łącznie suma wypłaconych z tego tytułu należności wyniosła 35.000 zł – w zakresie ustnego zlecenia wykonania pracy i 5.000 zł, w zakresie umowy o dzieło. Wysokość więc należności z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych niepobranego i niewpłaconego od pobranych należności z tytułu wypłaconych wynagrodzeń za okres od lutego 2008 r. do września 2008 r. wyniosła 7.168 zł. Dowód : - materiał dowodowy stanowiący podstawę decyzji nr (...) (k. 3541-3548) Ustalenia w zakresie podatku VAT R. K. (1) w ramach działalności (...) w okresie od 11.01.2007 r. do 15.02.2008 r. był podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 24.04.2007 r. złożył on deklarację VAT-7 za marzec 2007 r., w której wykazał m.in. : - dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowana 22 % 23.644 zł - podatek należny od ww. 5.202 zł - razem podatek należny 5.202 zł - kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji 72 zł - nabycie towarów i usług pozostałych 18.787 zł - podatek naliczony od ww. nabycia 4.133 zł - razem kwota podatku naliczonego do odliczenia 4.205 zł - kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego 997 zł Wskazał też podmioty z którymi współpracował w marcu 2007 r. tj. firmy : (...) Spółka z o.o. ze S. , (...) Spółka z o.o. ze Ś. , (...) W. W. (3) ze S. oraz (...) Spółka z o.o. ze S. . W toku kontroli podatkowej realizował przez Urząd Skarbowy w Ś. ustalono, że w dniu 08.02.2007 r. (...) Spółka z o.o. z siedzibą w Ś. przy ul. (...) , zleciła (...) wykonanie pokładów stalowych. Stawka podatku VAT wskazana w zleceniu to 22 %. Wg zlecenia zamawiający zapewnił wykonawcy : zwrot kosztów zakwaterowania, posiłki, maszyny spawalnicze. W dniu 23.02.2007 r. zamawiający wystawił potwierdzenie wykonania zlecenia i określił wartość wykonanej usługi na kwotę 12.574,00 zł netto. Z datą 01.03.2007 r. R. K. (1) wystawił fakturę VAT nr (...) dla Spółki z o.o. (...) na kwotę 12.574,00 zł netto, VAT wg stawki 22 % 2.766,28 zł. W dniu 05.03.2007 r. spółka dokonała przelewu na rachunek bankowy w banku (...) kwoty 15.340,28 zł. Spółka w dniu 20.02.2007 r. zleciła firmie (...) , wykonanie prac szlifiersko-spawalniczych. Ustalona cena netto to 11.070,00 zł. Stawka podatku VAT wskazana w zleceniu to 22 %. Wg zlecenia zamawiający zapewniał wykonawcy: zakwaterowanie, odzież specjalistyczną na czas wykonania zlecenia, posiłki regeneracyjne. W dniu 28.02.2007 r. zamawiający wystawił potwierdzenie wykonania zlecenia i określił wartość wykonanej usługi na kwotę 11.070,00 zł netto. W dniu 01.03.2007 r. R. K. (1) wystawił fakturę VAT nr (...) dla spółki z o.o. (...) na kwotę 11.070,00 zł netto, VAT wg stawki 22 % 2.435,40 zł. Dnia 16.03.2007r. spółka dokonała zapłaty za przedmiotową fakturę w postaci przelewu na rachunek bankowy wykonawcy. W dniu 28 grudnia 2006 r. firma (...) zawarła umowę z Zespołem Szkół (...) w Ś. , na czas od 2.01.2007 r. do 31.03.2007 r. wynajęcia pokoi mieszkalnych. Najemca - R. K. (1) zgodnie z treścią zawartej umowy był zobowiązany zapłacić szkole kwotę 11,00 zł brutto dziennie za każde wykorzystane miejsce w pokojach. Zespół Szkół (...) wystawił na rzecz (...) ul. (...) , Ś. z tytułu realizacji powyższej umowy fakturę VAT Nr (...) z dnia 07.03.2007 r. na kwotę netto 1.217,21 zł, VAT wg stawki 22 % - 267,79 zł. Kwota objęta powyższą fakturą została w dniu 07.03.2007r. zapłacona w kasie szkoły. R. K. (1) odtwarzając dokumentację podatkową, dostarczył kontrolującym fakturę VAT Nr (...) z dnia 05.03.2007 r. wystawioną na jego rzecz przez (...) S.C. z siedzibą w Ś. z tytułu nabycia – narzędzi, na wartość netto 444,00 zł, podatek VAT 97,68 zł. R. K. (1) nie posiadał ewidencji dostaw VAT ani ewidencji nabyć VAT za marzec 2007 r. oraz nie posiadał innych dowodów dokumentujących dostawy i nabycia VAT oprócz tych, które zgromadził organ podatkowy w toku czynności kontrolnych. R. K. (1) wystawił dwie faktury VAT z tytułu świadczenia usług stoczniowych na łączną wartość 23.644 zł netto, VAT w stawce 22 % 5.201,68 zł. Podatek należny za marzec 2007 r. wynosił 5.201,68 zł. (...) dokonał nabycia towarów i usług mających związek z działalnością gospodarczą na łączną wartość 1.661,21 zł netto, podatek naliczony to 365,47 zł. W związku z powyższym, przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego za marzec 2007 r. w wysokości 365,47 zł. R. K. (1) złożył deklarację VAT-7 za marzec 2007 r., w której zadeklarował kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego w wysokości 997 zł. Zadeklarowana kwota zobowiązania podatkowego za ten miesiąc została zapłacona. W oparciu o powyżej przedstawione dane co do sprzedaży i nabycia – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za marzec 2007 r. w wysokości 4.277 zł, przy czym uwzględnił w niej kwotę podatku naliczonego określonego w decyzji (...) W dniu 22.06.2007 r. R. K. (1) złożył deklarację VAT-7 za maj 2007 r., w której wykazał m.in.: - dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowana 22 % , 31.804 zł, podatek należny od ww. 6.997 zł razem podatek należny 6.997 zł, kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji 631 zł, - nabycie towarów i usług pozostałychn24.810zł, podatek naliczony od ww. nabycia 5.548 zł, razem kwota podatku naliczonego do odliczenia 6.089 zł, kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego 908zł. R. K. (1) wystawił 30.04.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla (...) Spółka z o.o. z siedzibą w S. za wykonanie robót budowlanych na budowie (...) S. w okresie od 10.04.2007 – 30.04.2007 r., na wartość netto 31.803,93 zł, podatek VAT w stawce 22 % 6.996,86 zł, wartość brutto 38.800,79 zł. Należność z tej faktury została uregulowana w dniu 15.05.2007 r. W dniu 28.05.2007 r. na rachunek bankowy nr (...) należący do R. K. (1) wpłynęła kwota 1.850,00 zł opatrzona tytułem „za wykonanie węzła cieplnego – przedpłata M. M. (2) ul. (...) (...)-(...) K. ”. M. M. (2) przesłuchany w charakterze świadka zeznał, że w maju 2007 r. w hotelu (...) , gdzie świadek prowadził pozarolniczą działalność gospodarczą (...) P S.C. M. M. (2) , P. Z. (1) ” prowadzone były roboty związane z wymianą węzła cieplnego. Wykonawcą tych robót oraz osobą nadzorującą był R. K. (1) . Przedmiotem usług była adaptacja pomieszczenia do zainstalowania wymiennika ciepła. Z tego tytułu R. K. (1) wystawił za wykonaną usługę fakturę nr (...) z dnia 24.05.2007 r. na kwotę 11.000,00 zł brutto. Zapłata za ww. fakturę nastąpiła w maju 2007 r. część - gotówką, część - przelewem na rachunek bankowy R. K. (1) . Mając na uwadze powyższe, łączna sprzedaż świadczonych usług dokonana przez R. K. (1) w maju 2007 r. wynosiła 42.336,72 zł netto, w tym podatek VAT w stawce 22 % - 9.314,07 zł. R. K. (1) nie dostarczył żadnych dokumentów potwierdzających fakt poniesienia wydatków w wysokości zadeklarowanej we wskazanej powyżej deklaracji VAT-7, zatem kwota nabycia towarów i usług wyniosła - 0 zł. Zadeklarowana kwota zobowiązania podatkowego za maj 2007 r. w kwocie 908 zł została przez podatnika zapłacona. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za maj 2007 r. w wysokości 9.314 zł. W dniu 24.07.2007 r. podatnik złożył deklarację VAT-7 za czerwiec 2007 r., w której wykazał m.in. dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowana 22 % 30.707 zł, podatek należny od ww. 6.756 zł, razem podatek należny 6.756 zł, nabycie towarów i usług pozostałych 26.065 zł, podatek naliczony od ww. nabycia 5.734 zł, razem kwota podatku naliczonego do odliczenia 5.734 zł, kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego 1.022 zł. Zaś w tym miesiącu R. K. (1) wystawił: - dnia 31.05.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) Spółka z o.o. z siedzibą w S. za wykonanie prac budowlanych na budowie (...) S. , na wartość netto 27.418,08 zł, podatek VAT w stawce 22 % 6.031,98 zł. Dnia 19.06.2007 r. wystawca faktury otrzymał na rachunek bankowy kwotę 33.450,05 zł. - dnia 27.06.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) Spółka z o.o. z siedzibą w S. , za roboty ogólnobudowlane na terenie (...) S.A. w Ś. , na wartość netto 3.289,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 723,58 zł. Sposób zapłaty - przelew. R. K. (1) z wystawienia tych dwóch faktur VAT z tytułu świadczenia usług budowlanych uzyskał łączną kwotę 37.462,64 zł brutto (30.707,08 zł netto plus podatek VAT w stawce 22 % 6.755,56 zł). Podatek należny za czerwiec 2007 r. stanowi 6.755,56 zł. R. K. (1) nie dostarczył żadnych innych dokumentów potwierdzających fakt poniesienia wydatków związanych z prowadzoną działalnością w wysokości zadeklarowanej w deklaracji VAT-7 za ten miesiąc. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za czerwiec 2007 r. w wysokości 6.756 zł. 22.08.2007r. R. K. (1) złożył deklarację VAT-7 za lipiec 2007 r., w której wykazał m.in. dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju 40.694 zł, opodatkowana 22 % podatek należny od ww. 8.953 zł, razem podatek należny 8.953 zł, nabycie towarów i usług pozostałych 35.069 zł, podatek naliczony od ww. nabycia 7.715 zł, razem kwota podatku naliczonego do odliczenia 7.715 zł, kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego 1.238 zł. W sierpniu 2008r. wystawił on zaś: - 30.06.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) Spółka z o.o. z siedzibą w S. za roboty budowlane, na wartość netto 13.275,20 zł, podatek VAT w stawce 22 % 2.920,54 zł, ale dopiero w dniu 19.07.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 16.195,74 zł, - 02.07.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Zakładu Usług Budowlanych (...) W. W. (3) , S. , za roboty glazurnicze w G. na wartość netto 10.000,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 2.200,00 zł i 06.07.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 12.200,00 zł. Ponadto z zestawienia faktur VAT przesłanych przez firmę (...) A. M. (2) wynika, że R. K. (1) w lipcu 2007 r. nabył : - materiały budowlane na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 05.07.2007 r. na wartość netto 579,83 zł, podatek VAT 127,56 zł, - żarówkę, oprawy halogenowe na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 30.07.2007 r. na wartość netto 29,35 zł, podatek VAT 6,46 zł. Zatem podatek należny za lipiec 2007 r. wynosi 5.120,54 zł. Dokonał więc nabycia towarów mających związek z prowadzoną działalnością gospodarczą na łączną wartość netto 609,18 zł, podatek VAT w kwocie 134,02 zł i jednocześnie nie dostarczył innych dokumentów potwierdzających fakt poniesienia wydatków w wysokości zadeklarowanej we wskazanej powyżej deklaracji VAT-7 za lipiec 2007r. W związku z powyższym, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 134,02 zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za lipiec 2007 r. w wysokości 4.987 zł. 25.09.2007r. R. K. (1) złożył deklarację VAT-7 za sierpień 2007n r., w której wykazał m.in. dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowana 22 % 55.248 zł, podatek należny od ww. 12.154 zł, razem podatek należny12.154 zł, nabycie towarów i usług pozostałych 30.352 zł, podatek naliczony od ww. nabycia 19.878 zł, razem kwota podatku naliczonego do odliczenia19.878 zł, nadwyżka podatku naliczonego nad należnym 7.724 zł, kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy 7.724 zł. Zaś uprzednio wystawił: - dnia 30.07.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) Spółka z o.o. z siedzibą w S. za wykonanie prac budowlanych na wartość netto 11.741,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 2.583,02 zł i w dniu 16.08.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 14.324,02 zł. - dnia 30.07.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Zakładu Usług Budowlanych (...) W. W. (3) , S. , za roboty ogólnobudowlane – glazurnicze na wartość netto 16.393,44 zł, podatek VAT w stawce 22 % 3.606,56 zł. Sposób zapłaty wskazany w przedmiotowej fakturze VAT to gotówka w terminie 7 dni, - dnia 31.07.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Zakładu Usług Budowlanych (...) W. W. (3) , S. , za roboty ogólnobudowlane – glazurnicze w G. oraz na terenie stacji paliw w B. , na wartość netto 24.666,55 zł, podatek VAT w stawce 22 % 5.413,45 zł. Sposób zapłaty – przelewem w terminie 21 dni. Przy czym w fakturze tej błędnie wyliczono podatek należny od kwoty netto 24.666,55 zł, który winien wynosić 5.426,64 zł a nie 5.413,45 zł. - dnia 08.08.2007 r. wystawił fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) Spółka z o.o. z siedzibą w S. za wykonanie glazury i terakoty na wartość netto 17.000,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 3.740,00 zł i otrzymał na rachunek bankowy kwotę 20.740,00 zł. R. K. (1) w sierpniu 2007 r. nabył z firmy (...) A. M. (2) : - narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 21.08.2007 r. na wartość netto 182,17 zł, podatek VAT 40,30 zł, - narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 23.08.2007 r. na wartość netto 195,53 zł, podatek VAT 43,02 zł. Stąd Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za sierpień 2007 r. w wysokości 15.273 zł. W dniu 25.10.2007 r. złożył deklarację VAT-7 za wrzesień 2007 r., w której wykazał m.in.: dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowania 7 % 27.000 zł, podatek należny od ww. 1.890 zł, dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowana 22 % 131.789 zł, podatek należny od ww. 28.993 zł, razem podatek należny 30.883 zł, kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji 7.724 zł, nabycie towarów i usług pozostałych 97.639 zł, podatek naliczony od ww. nabycia 21.481 zł, razem kwota podatku naliczonego do odliczenia 29.205 zł, kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego 1.678 zł. W powyższym miesiącu R. K. (1) wystawił : - 20.08.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) Spółka z o.o. z siedzibą w S. za roboty ogólnobudowlane na wartość netto 35.000,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 7.700,00 zł i otrzymał na rachunek bankowy łączną kwotę 42.700,00 zł (20.000,00 zł + 22.700,00 zł), - 20.08.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) Spółka z o.o. z siedzibą w S. za wykonanie glazury i traktory na wartość netto 1.900,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 418,00 zł i dnia 15.10.2007r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 1.818,00 zł, - 20.08.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Zakładu Usług Budowlanych (...) W. W. (3) , S. , za roboty budowlane na terenie stacji paliw w B. na wartość netto 25.000,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 5.500,00 zł i dnia 24.09.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 17.000,00 zł, - 20.08.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Zakładu Usług Budowlanych (...) W. W. (3) , S. , za roboty budowlane na wartość netto 25.000,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 5.500,00 zł. - 30.08.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Zakładu Usług Budowlanych (...) W. W. (3) , S. , za roboty budowlane na wartość netto 20.333,34 zł, podatek VAT w stawce 22 % 4.473,33 zł. - 31.08.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) A. L. (1) , S. , za wykonanie belek żelbetowych na budowie zbiornika retencyjnego, na wartość netto 3.200,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 704,00 zł. Sposób zapłaty – przelewem, ale daty płatności nie ustalono. - 31.08.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) Spółka z o.o. z siedzibą w S. za wykonanie prac budowlanych na wartość netto 10.006,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 2.201,32 zł i dnia 17.09.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 12.207,32 zł. Ponadto, R. K. (1) wystawił : - dnia 04.09.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla Zakładu (...) Spółka z o.o. , S. za roboty budowlano-wykończeniowe, na wartość netto 27.000,00 zł, podatek VAT w stawce 7 % 1.890,00 zł. Dnia 05.09.2007 r. oraz dnia 17.10.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy łączną kwotę 28.890,00 zł (26.970,00 zł + 1.920,00 zł), - dnia 04.09.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla Zakładu (...) Spółka z o.o. S. , za roboty budowlano-wykończeniowe, na wartość netto 13.748,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 3.024,56 zł. Dnia 05.09.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 16.772,56 zł. Obowiązek podatkowy od wyżej opisanych świadczonych usługach powstał we wrześniu 2007 r. za wyjątkiem faktury VAT Nr (...) z dnia 04.09.2007 r., a dotyczącej : - w części zapłaty w dniu 05.09.2007 r. należności w kwocie 26.970,00 zł za wykonaną usługę, obowiązek podatkowy powstał we wrześniu 2007r. - w części zapłaty w dniu 17.10.2007 r. należności w kwocie 1.920,00 zł za wykonaną usługę, obowiązek podatkowy powstał w październiku 2007r. Ponadto z zestawienia faktur VAT przesłanych przez firmę (...) A. M. (2) wynika, że R. K. (1) we wrześniu 2007r. zakupił materiały budowlane i narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 17.09.2007r. na wartość netto 62,71 zł, podatek VAT 13,80 zł. Zatem podatek należny od świadczonych usług w stawce VAT 7 % za wrzesień 2007 r. wyniósł 1.764,39 zł, oraz w stawce VAT 22 % wyniósł 29.521,21 zł. Dokonał on przy tym nabycia towarów mających związek z prowadzoną działalnością gospodarczą na łączną wartość 62,71 zł, na podatek VAT w kwocie 13,80 zł. W związku z powyższym przysługiwał mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego za wrzesień 2007r. w wysokości 13,80 zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za wrzesień 2007r. zaś w wysokości 31.271 zł. 20.11.2007 r. złożył deklarację VAT-7 za październik 2007 r., w której wykazał m.in.: dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowana 7 % 111.200 zł, podatek należny od ww. 7.784 zł, dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowana 22 % 50.357 zł, podatek należny od ww. 11.079 zł, razem podatek należny 18.863 zł, nabycie towarów i usług pozostałych 143.379 zł, podatek naliczony od ww. nabycia 31.543 zł, razem kwota podatku naliczonego do odliczenia 31.543 zł, nadwyżka podatku naliczonego nad należnym 12.680 zł, kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy 12.680 zł. W październiku 2007r. R. K. (1) wystawił następujące faktury: - 04.09.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla Zakładu (...) Spółka z o.o. S. , za roboty budowlano-wykończeniowe, na wartość 27.00,00 zł, podatek VAT w stawce 7 % 1.890,00 zł. 05.09.2007 r. i dnia 17.10.207 r. otrzymał na rachunek bankowy łączną kwotę 28.890,00 zł (26.970,00 zł + 1.920,00 zł), -12.09.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) Spółka z o.o. z siedzibą w S. za wykonanie prac w hali w S. , na wartość netto 1.834,50 zł, podatek VAT w stawce 22 % 403,58 zł i dnia 08.10.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 2.238,08 zł. Ponadto R. K. (1) wystawił : - 12.10.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla Zakładu (...) Spółka z o.o. S. , za prace ogólnobudowlane, na wartość netto 19.500,00 zł, podatek VAT w stawce 7 % 1.365,00 zł i dnia 12.10.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 20.865,00 zł, - 11.10.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla Zakładu (...) Spółka z o.o. , S. , za prace ogólnobudowlane w jednostce wojskowej w S. , na wartość netto 11.357,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 2.498,54 zł. Dnia 17.10.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 12.295,54 zł oraz dnia 16.10.2007r. odebrał w kasie spółki na podstawie KW gotówkę w kwocie 1.560,00 zł. Obowiązek podatkowy od wyżej opisanych świadczonych usług powstał w październiku 2007r. R. K. (1) w październiku 2007 r. zaś nabył narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 03.10.2007 r. na wartość netto 202,73 zł, podatek VAT 44,60 zł. Łączna sprzedaż za październik 2007 r. wynosi netto 34.485,89 zł, podatek VAT 4,392,73 zł. Podatek należny od świadczonych usług w stawce VAT 7 % za październik 2007 r. wynosi 1.365,00 zł, oraz stawce VAT 22 % stanowi 2.902,12 zł. W tym miesiącu R. K. (1) dokonał nabycia towarów na łączną wartość 202,73 zł, podatek VAT w kwocie 44,60 zł. W związku z powyższym, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego za październik 2007 r. w wysokości 44,60 zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za październik 2007 r. w wysokości 4.348 zł W dniu 19.12.2007 r. podatnik złożył deklarację VAT-7 za listopad 2007 r., w której wykazał m.in. dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowana 7 % 14.500 zł, podatek należny od ww. 1.015 zł, razem podatek należny 1.015 zł, kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji 12.680 zł, nabycie towarów i usług pozostałych 7.114 zł, podatek naliczony od ww. nabycia 1.565 zł, razem kwota podatku naliczonego do odliczenia 14.245 zł, nadwyżka podatku naliczonego nad należnym 13.230 zł, kwota do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy 13.230 zł. Ustalono, że R. K. (1) wystawił : - 26.10.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla Zakładu (...) Spółka z o.o. , S. , za roboty ogólnobudowlane na wartość netto 37.700,00 zł, podatek VAT w stawce 7 % 2.639,00 zł i dnia 05.11.2007 r. oraz dnia 06.11.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy łączną kwotę 37.639,00 zł (10.000,00 zł + 27.639,00 zł), ponadto dnia 19.11.2007 r. na podstawie KW otrzymał w kasie spółki gotówkę w kwocie 2.700,00 zł, - 28.10.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) A. L. (1) , S. , za wykonanie stropów żelbetowych na wartość netto 54.000,00 zł, podatek VAT w stawce 7 % 3.780,00 zł. Nie ma dowodów zapłaty za tę właśnie fakturę, została ona wystawiona przez R. K. (1) , w związku z podpisaną w dniu 06.07.2007r. umową Nr (...) z (...) A. L. (1) , dotyczącą wykonania na budowie zbiornika retencyjnego stropu żelbetonowego i belek żelbetowych w S. przy ul. (...) . Wystawca faktury nie przedłożył żadnych dokumentów, jak również nie podał podstaw prawnych uprawniających go do zastosowania stawki VAT 7 %. Zatem usługa wykazana na ww. fakturze, powinna być opodatkowana stawką podstawową, tj. 22 %, - 31.10.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Przedsiębiorstwa (...) J. K. (2) za wykonanie zbrojenia żeber i wieńców na budowie apartamentowca w Ś. przy ul. (...) , na wartość netto 39.000,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 8.580,00 zł i 12.11.2007r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 47.580,00 zł. W ramach tej faktury R. K. (1) przedłożył kserokopię umowy zawartej w dniu 09.10.2007r. z Przedsiębiorstwem Produkcyjno-Handlowym (...) z siedzibą w R. (...) , a (...) na wykonanie budynku apartamentowego w Ś. przy ul. (...) . Strony ustaliły datę rozpoczęcia budowy na dzień 20.10.2007 r. i zakończenia na dzień 30.05.2008r. Ponadto z zestawienia faktur VAT przesłanych przez firmę (...) A. M. (2) , wynika, że R. K. (1) w listopadzie 2007 r. nabył : - narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 13.11.2007 r. na wartość netto 96,10 zł, podatek VAT 21.14 zł, - materiały budowlane na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 15.11.2007 r. na wartość netto 78,77 zł, podatek VAT 17,33 zł, - narzędzia na podstawie faktury VAT (...) z dnia 22.11.2007 r. na wartość netto 36,56 zł, podatek VAT 8,04 zł, - narzędzia materiały na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 23.11.2007 r. na wartość netto 80,48 zł, podatek VAT 17,71 zł, - materiały budowlane na podstawie faktur VAT Nr (...) z dnia 24.11.2007 r. na wartość netto 302,21 zł, podatek VAT 66,49 zł, - materiały budowlane i narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 24.11.2007 r. na wartość netto 507,20 zł, podatek VAT 111,58 zł, - materiały budowlane na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 27.11.2007 r. na wartość netto 32,53 zł, podatek VAT 7,16 zł, - materiały budowlane na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 27.11.2007 r. na wartość netto 24,72 zł, podatek VAT 5,44 zł. Tym samym sprzedaż, podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług za listopad 2007 r. wynosiła w kwocie netto 124.060,66 zł, przy podatku VAT 21.638,34 zł. Podatek należny od świadczonych usług w stawce VAT 7 % za listopad 2007 r. wynosił 2.639,99 zł, a w stawce VAT 22 % stanowił 18.999,34 zł. R. K. (1) w listopadzie 2007r. dokonał nabycia towarów mających związek z prowadzoną działalnością gospodarczą na łączną wartość 1.158,57 zł, podatek VAT w kwocie 254,89 zł. W związku z powyższym, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego za listopad 2007 r. w wysokości 254,89 zł. Mimo tego R. K. (1) złożył deklarację VAT-7 za listopad 2007r., w której zadeklarował kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokości 13.230 zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za listopada 2007 r. w wysokości 21.383 zł. W dniu 25.01.2008 r. podatnik złożył deklarację VAT-7 za grudzień 2007 r., w której wykazał m.in. dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowana 22 % 251.196 zł, podatek należny od ww. 55.263 zł, razem podatek należny 55.263 zł, kwota nadwyżki z poprzedniej deklaracji 13.230 zł, nabycie towarów i usług pozostałych 177.112 zł, podatek naliczony od ww. nabycia 38.965 zł, razem kwota podatku naliczonego do odliczenia 52.195 zł, kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego 3.068 zł. Ustalono, że R. K. (1) wystawił : - 27.11.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla Zakładu (...) Spółka z o.o. , S. , za usługi ogólnobudowlane na wartość netto 15.600,00 zł, podatek VAT w stawce 7 %. Dnia 03.12.2007r. otrzymał na rachunek bankowy łączną kwotę 15.515,00 zł, - 05.12.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla Zakładu (...) Spółka z o.o. , S. , za usługi ogólnobudowlane na wartość netto 29.200,00 zł, podatek VAT w stawce 7 % 2.044,00 zł. W dniu 06.12.2007r. dwukrotnie pobrał na podstawie KW gotówkę z kasy spółki na łączną kwotę 31.244,00 zł (16.2000,00 zł + 15.044,00 zł), - 17.12.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego (...) J. K. (2) , za wykonanie płyty żelbetowej, podkładu betonowego, wykopu pod żebra, izolacji papą, na wartość netto 241.096,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 53.041,12 zł. Podatnik dnia 21.12.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 241.096,00 zł. - 17.12.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Przedsiębiorstwa (...) J. K. (2) za wykonanie przyłącza wodno-kanalizacyjnego, na wartość netto 10.100,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 2.222,00 zł. Dnia 21.12.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 10.100.00 zł. Jednakże R. K. (1) w grudniu 2007 r. nabył : - narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 01.12.2007 r. na kwotę 45,80 zł, podatek VAT 10.07 zł, - narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) /2007f z dnia 03.12.2007 r. na kwotę 57,59 zł, podatek VAT 12,67 zł, - narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 15.12.2007 r. na kwotę 62,16 zł, podatek VAT 13,68 zł. Łączna sprzedaż podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług za grudzień 2007r. wynosi w kwocie netto 249.598,36 zł, a podatek VAT to 48.356,64 zł. Podatek należny od świadczonych usług w stawce VAT 7 % za grudzień 2007 r. wyniósł 3.059,00 zł, oraz w stawce VAT 22 % wyniósł 45.297,64 zł. R. K. (1) w grudniu 2007r. dokonał nabycia towarów mających związek z prowadzoną działalnością gospodarczą na łączną wartość 165,55 zł, podatek VAT w kwocie 36,42 zł. Nie przedstawił żadnych dokumentów potwierdzających fakt poniesienia wydatków w wysokości zadeklarowanej we wskazanej deklaracji VAT-7 za grudzień 2007r. W związku z powyższym, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego za grudzień 2007r. w wysokości 36,42 zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za grudzień 2007 r. w wysokości 48.321 zł. W dniu 25.02.2008 r. R. K. (1) złożył deklarację VAT-7 za styczeń 2008 r., w której wykazał m.in. : dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowana 7 % 37.600 zł, podatek należny od ww. 2.632 zł, dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowana 22 % 123.000 zł, podatek należny od ww. 27.060 zł, razem podatek należny 29.692 zł, nabycie towarów i usług pozostałych 129.503 zł, podatek naliczony od ww. nabycia 28.491 zł, razem kwota podatku naliczonego do odliczenia 28.491 zł, kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego 1.201 zł. R. K. (1) wystawił : - 17.12.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego (...) J. K. (2) , za wykonanie płyty żelbetowej, podkładu betonowego, wykopu pod żebra, izolacji papą, na wartość netto 241.096,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 53.041,12 zł. W dniu 21.12.2007r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 241.096,00 zł. - 17.12.2007 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Przedsiębiorstwa (...) J. K. (2) za wykonanie przyłącza wodno-kanalizacyjnego, na wartość netto 10.100,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 2.222,00 zł. Dnia 21.12.2007 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 10.100,00 zł. Pozostała kwota 2.222,00 zł została zapłacona w formie kompensaty w wyniku korekty faktury VAT (...) z dnia 31.12.2007r., -18.12.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla Zakładu (...) Spółka z o.o. , S. , za prace ogólnobudowlane na wartość netto 8.400,00 zł, podatek VAT w stawce 7 % 588,00 zł. W dniu 07.01.2008 r. otrzymał na rachunek bankowy łączną kwotę 8.628,00 zł. - 19.12.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Zakładu Usług Budowlanych (...) W. W. (3) , za roboty ogólnobudowlane – faktura częściowa na wartość netto 14.500,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 3.190,00 zł. Sposób zapłaty – przelew, jednak nie ustalono daty zapłaty za wskazaną usługę, - 28.12.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego (...) J. K. (2) , za wykonanie podciągów żelbetowych oraz za prace ogólnobudowlane i za wykonanie ścian żelbetowych, na wartość netto 90.590,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 19.9929,80 zł. Dnia 11.01.2008 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 90.590,00 zł, - 31.12.2007r. korektę faktury VAT Nr (...) do faktury VAT Nr (...) z dnia 28.12.2007r. dla Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego (...) J. K. (2) , za wykonanie podciągów żelbetowych oraz za prace ogólnobudowlane i za wykonanie ścian żelbetowych, po korekcie na wartość netto 7.590,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 1.669,80 zł, - 29.12.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Zakładu Usług Budowlanych (...) W. W. (3) , S. , ul. (...) , NIP : (...) za roboty ogólnobudowlane – faktura częściowa, na wartość netto 12.500,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 2.750,00 zł. Sposób zapłaty – przelew. Dnia 11.01.2008 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 15.680,00 zł, - 31.12.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta Zakładu Usług Budowlanych (...) W. W. (3) , S. , za roboty ogólnobudowlane - faktura częściowa, na wartość netto 13.000,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 2.860,00 zł. Sposób zapłaty – przelew. Nie ustalono daty zapłaty za wykonaną usługę, - 08.01.2008r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta P.B. (...) S. S. (2) , W. D. z siedzibą w Ś. za roboty ogólnobudowlane na wartość netto 9.352,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 2.057,44 zł. W dniu 08.01.2008r. otrzymał gotówkę w kwocie 11.409,44 zł, - 10.01.2008r. fakturę VAT Nr (...) dla Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego (...) J. K. (2) , za wykonanie prac izolacyjnych, słupów, ścian wewnętrznych i zewnętrznych, na wartość netto 153.821,48 zł, podatek VAT w stawce 22 % 33.840,72 zł. Dnia 31.01.2008r. oraz dnia 19.02.2008 r. otrzymał przelewem na rachunek bankowy łączną kwotę 161.595,12 zł (153.821,48 zł + 7.773,64 zł). Ponadto kwota 26.067,08 zł została zapłacona w formie kompensaty, w związku z korektą faktury VAT Nr (...) z dnia 31.12.2007r. Z wykazu faktur VAT przedstawionych przez firmę (...) A. M. (2) , wynika, że R. K. (1) w styczniu 2008r. nabył : - narzędzia i materiały budowlane na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 25.01.2008 r. na wartość netto 231,18 zł, podatek VAT 50,86 zł, - narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 25.01.2008r. na wartość netto 570,95 zł, podatek VAT 125,61 zł, - narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 26.01.2008r. na wartość netto 77,43 zł, podatek VAT 17,03 zł, - narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 28.01.2008r. na wartość netto 83,83 zł, podatek VAT 18,44 zł, - narzędzia i materiały budowlane na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 29.01.2009r. na wartość netto 70.93 zł, podatek VAT 15,61 zł. W oparciu o powyższe dokumenty uznano, że łączna sprzedaż podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług za styczeń 2008 r. wyniosła w kwocie netto 258.089,28 zł, podatek VAT 55.519,64 zł. Zatem podatek należny od świadczonych usług w stawce VAT 7 % za styczeń 2008r. wyniósł 588,00 zł, oraz w stawce VAT 22 % wyniósł 54.931,64 zł. R. K. (1) dokonał nabycia towarów mających związek z prowadzoną działalnością gospodarczą na łączną wartość 165,55 zł, na podatek VAT w kwocie 36,42 zł. W związku z powyższym, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego za styczeń 2008 r. w wysokości 227,55 zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za styczeń 2008r. w wysokości 55.292 zł. W dniu 23.04.2008r. R. K. (1) złożył korektę deklaracji VAT-7 za luty 2008 r., w której wykazał m.in. dostawa towarów oraz świadczenie usług na terenie kraju opodatkowania 22 % 345.929 zł, podatek należny od ww. 76.104 zł, kwota podatku należnego od towarów i usług objętych spisem z natury 547 zł, razem podatek należny 76.651 zł, nabycie towarów i usług pozostałych 338.838 zł, podatek naliczony od ww. nabycia 74.544 zł, razem kwota podatku naliczonego do odliczenia 74.544 zł, kwota podatku podlegająca wpłacie do urzędu skarbowego 2.107 zł. R. K. (1) wystawił : - 10.01.2008 r. fakturę VAT Nr (...) dla Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego (...) J. K. (2) , za wykonanie prac izolacyjnych, słupów, ścian wewnętrznych i zewnętrznych, na wartość netto 153.821,48 zł, podatek VAT w stawce 22 % 33.840,72 zł. Dnia 31.01. (...) . oraz dnia 19.02.2008 r. otrzymał przelewem na rachunek bankowy łączną kwotę 161.595,12 zł (153.821,48 zł + 7.773,64 zł), - 25.01.2008 r. fakturę VAT Nr (...) dla Zakładu (...) Spółka z o.o. , S. , za roboty wykończeniowe na wartość netto 4.950,00 zł, podatek VAT w stawce 7 % 346,50 zł. Sposób zapłaty – nie określono. Dnia 06.02.2008r. otrzymał gotówkę z kasy spółki w kwocie 350,00 zł oraz dnia 11.02.2008 r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 4.946,50 zł, - 25.01.2008r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta (...) za roboty wykończeniowe w budynkach przy ul. (...) abc w S. , na wartość netto 18.000,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 1.260,00 zł. Sposób zapłaty – przelew. Dnia 12.02.2008r. na rachunek bankowy R. K. (1) otrzymał kwotę 2.340,00 zł, - 26.01.2008r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta F.U.H. (...) W. W. (4) , P. , za malowanie stacji paliw nr (...) w B. , na wartość netto 15.000,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 3.300,00 zł. Dnia 12.02.2008 r. oraz dnia 16.04.2008 r. otrzymał na rachunek bankowy łączną kwotę 14.200,00 zł ( 4.200,00 zł + 10.00,00 zł), - 27.01.2008 r. fakturę VAT Nr (...) dla kontrahenta F.U.H. (...) W. W. (4) , P. , za prace budowlane na obiekcie wylęgarni ryb w M. , na wartość netto 15.000,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 3.300,00 zł. Dnia 12.02.2008 r. oraz dnia 16.04.2008 r. otrzymał on na rachunek bankowy łączną kwotę 14.200,00 zł (4.200,00 zł + 10.000,00 zł), - 28.12.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego (...) J. K. (2) , za wykonanie stropów żelbetowych garaży, schodów, za wykonanie izolacji oraz za zasypywanie wykopu, na wartość netto 152.107,84 zł, podatek VAT w stawce 22 % 33.643,73 zł. Dnia 20.02.2008r. oraz dnia 04.03.2008r. otrzymał na rachunek bankowy łączną kwotę 185.571,57 zł (152.107,84 zł + 33.463,73 zł), - 28.12.2007r. fakturę VAT Nr (...) dla Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowego (...) J. K. (2) , za prace ogólnobudowlane, na wartość netto 40.000,00 zł, podatek VAT w stawce 22 % 8.800,00 zł. Dnia 20.02.2008r. otrzymał na rachunek bankowy kwotę 40.000,00 zł. Z wykazu faktury VAT przekazanych przez firmę (...) A. M. (2) wynika, że R. K. (1) w lutym 2008 r. nabył : - materiały budowlane na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 05.02.2008 r. na wartość netto 96,31 zł, podatek VAT 21,19 zł, - narzędzia, materiały budowlane na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 11.02.2008 r. na wartość netto 1.080,37 zł, podatek VAT 237,68 zł, - narzędzia na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 25.02.2008 r. na wartość netto 2.316,07 zł, podatek VAT 509,54 zł, - narzędzia, materiały budowlane na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 29.02.2008 r. na wartość netto 313,93 zł, podatek VAT 69,07 zł. Ponadto, podatnik nabył elektrody spawalnicze na podstawie faktury VAT Nr (...) z dnia 07.02.2008 r. wystawionej przez (...) S.C. NIP : (...) W. K. , Ł. P. , J. U. z siedzibą w Ś. przy ul. (...) IV 25/1, na wartość netto 533,27 zł, podatek VAT 117,32 zł. Tym samym łączna sprzedaż podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług za luty 2008 r. wyniosła w kwocie netto 251.429,68 zł, podatek VAT 51.872,03 zł. Podatek należny od świadczonych usług w stawce VAT 7 % za luty 2008 r. wyniósł 1.606,50 zł, oraz w stawce VAT 22 % wyniósł 50.265,53 zł. Ustalono, że R. K. (1) dokonał nabycia towarów mających związek z prowadzoną działalnością gospodarczą na łączną wartość 4.339,95 zł, podatek VAT w kwocie 954,80 zł. W związku z powyższym przysługiwao mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego za luty 2008 r. w wysokości 954,80 zł. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za luty 2008 r. w wysokości 50.918 zł. W toku postępowania ustalono także, że w dniu 14.04.2008r. (...) Spółka z o.o. z siedzibą w S. wystawiła fakturę VAT Nr (...) dla (...) R. K. (1) . Przedmiotem nabycia określonego w tym dokumencie była dzierżawa rusztowań (za okres od 28.02.2008 r. – 30.03.2008 r.) oraz usługa transportowa . Wartość netto faktury to 4.970,80 zł, VAT - 1.094,58 zł. R. K. (1) nie wpłacił podatku od towarów i usług za kwiecień 2008 r. choć obowiązany był bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego, do obliczenia i wpłacania podatku za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego. W drodze decyzji ustalono stąd R. K. (1) kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za kwiecień 2008 r. w wysokości 36.733 zł. W dniu 16.03.2011r. R. K. (1) przedłożył kopię faktury VAT Nr (...) r. z dnia 03.04.2008r., dotyczącą wykonania prac naprawczych samochodu osobowego marki M. (...) , przeprowadzone w firmie (...) , dla B. G. na wartość brutto 20.740,00 zł, kwota netto 17.000,00 zł, podatek w stawce 22 % 3.740,00 zł. R. K. (1) nie mógł wykonać na rzecz B. G. usługi opisanej w tej fakturze ponieważ na podstawie danych rejestracyjnych, podlegał on obowiązkowi podatkowemu w podatku od towarów i usług w okresie od 11.01.2007 r. do 15.02.2008 r. W dniu 29.01.2008 r. złożył zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) wskazując, że z dniem 15.02.2008 r. zlikwidował prowadzoną działalność gospodarczą, W zgłaszanych wnioskach do Urzędu Miasta w Ś. do wydania zaświadczenia o wpisie do rejestru działalności gospodarczej – zakres prowadzonej działalności nie obejmował remontów i napraw pojazdów samochodowych. W związku z powyższym R. K. (1) nie był obowiązany do wykonania obowiązku podatkowego z tytułu wyświadczenia tej usługi. Jednak mając na uwadze fakt wystawienia faktury VAT z wykazanym podatkiem należnym, zastosowanie znajdzie przepis art. 108 ustawy o podatku od towarów i usług , zgodnie z którym w przypadku, gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku jest obowiązania do jego zapłaty. Tak więc, podatnik obowiązany jest do zapłaty podatku wykazanego na opisanej fakturze VAT w wysokości 3.740,00 zł. J. G. w dniu 19.05.2008 r. zgłosił w Urzędzie Skarbowym w Ś. prowadzenie od dnia 02.04.2008 r. działalności gospodarczej w zakresie wykonywania robót ogólnobudowlanych związanych z wznoszeniem budynków pod nazwą (...) . W dniu 01.03.2008 r. firma zawarła umowę z K. W. , i wypłaciła mu dnia 14.03.2008 r. kwotę 30.000 zł za wykonanie wskazanych w tej umowie robót budowlanych. Podjęcie działalności przez firmę (...) zbiegło się w czasie z wyrejestrowaniem przez R. K. (1) swojej działalności pod firmą (...) – działalność ta została wyrejestrowana z datą od 15.02.2008 r. Data 02.04.2008 r. zbiega się w czasie z wystawieniem pierwszych faktur przez firmę (...) – pierwszą fakturę dla firmy (...) wystawiono dnia 01.04.2008 r., drugą dnia 02.04.2008 r. – faktury dotyczyły już wykonanych prac budowlanych a ich łączna wartość brutto wynosiła 245.449,36 zł. W okresie od kwietnia do sierpnia 2008 r. firma (...) wystawiła dla jednego nabywcy (...) J. K. (2) , następujące faktury VAT : 1) nr (...) z dnia 01.04.2008 r. na kwotę netto 161.188 zł, VAT 22 % 35.461,36 zł, brutto 196.649,36 zł, 2) nr (...) z dnia 02.04.2008 r. na kwotę netto 40.000 zł, VAT 22 % 8.800 zł, brutto 48.800 zł, 3) nr (...) z dnia 06.05.2008 r. na kwotę netto 36.600,00 zł, VAT 22 % 8.052,00 zł, brutto 44.652,00 zł, 4) nr (...) z dnia 02.06.2008 r. na kwotę netto 110.776,40 zł, VAT 22 % 24.370,81 zł, brutto 135.147,21 zł, 5) nr (...) z dnia 02.06.2008 r. na kwotę netto 95.460,40 zł, VAT 22 % 21.001,29 zł, brutto 116.461,69 zł, 6) nr (...) z dnia 03.06.2008 r. na kwotę netto 65.000,00 zł, VAT 22 % 14.300,00 zł, brutto 79.300,00 zł, 7) nr (...) z dnia 23.06.2008 r. na kwotę netto 30.00,00 zł, VAT 22 % 6.600,00 zł, brutto 36.600,00 zł, 8) nr (...) z dnia 11.07.2008 r. na kwotę netto 30.000,00 zł, VAT 22 % 6.600,00 zł, brutto 36.600,00 zł, 9) nr (...) z dnia 12.08.2008 r. na kwotę netto 35.000,00 zł, VAT 22 % 7.700,00 zł, brutto 42.700,00 zł, 10) nr (...) z dnia 20.08.2008 r. na kwotę netto 11.813,00 zł, VAT 22 % 2.598,90 zł, brutto 14.411,90 zł. Dnia 20.05.2008 r. firma (...) złożył w Urzędzie Skarbowym w Ś. deklarację VAT 7 za kwiecień 2008r. wykazując podatek należny oraz podatkiem naliczonym w kwocie 0 zł. Korektę tej deklaracji VAT-7 złożono dnia 15.07.2008 r. wykazując m.in. następujące dane: dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką 22 % netto 201.188 zł, podatek należny 44.261 zł, kwota podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego 44.261 zł. W toku kontroli podatkowej J. G. złożył na piśmie oświadczenie, że nie posiada w formie materialnej ewidencji dostaw VAT oraz ewidencji nabyć VAT za kwiecień 2008r. W kwietniu (...) , wystawił dla firmy (...) J. K. (2) , faktury VAT : 1) nr (...) z dnia 01.04.2008 r. na kwotę netto 161.188,00 zł, VAT 22 % 35.461,36 zł, brutto 196.649,36 zł. Do faktury VAT sporządzono protokół odbioru wykonanych elementów robót, obiektów z dnia 01.04.2008 r. wraz z zestawieniem wartości wykonanych robót. Zapłata części kwoty należności nastąpiła w dniu 03.04.2008r. - 161.188,00 zł. Pozostała kwota 35.461,36 zł została zapłacona dnia 07.05.2008 r. 2) nr (...) z dnia 02.04.2008 r. na kwotę netto 40.000 zł, VAT 22 % 8.800 zł, brutto 48.800 zł. Zapłata części należności nastąpiła w dniu 03.04.2008 r. kwoty 40.000,00 zł. Pozostała część kwoty, tj. 8.800,00 zł została przerachowana z należności wynikającej z faktury nr (...) z 24.04.2008 r. wystawionej przez (...) J. K. (2) dla (...) , (na zasadzie kompensaty). W przypadku otrzymanej dnia 03.04.2008 r. kwoty 161.188,00 zł oraz otrzymanej dnia 03.04.2008 r. kwoty 40.000,00 zł - obowiązek podatkowy powstał w kwietniu 2008 r. W tym miesiącu powstał obowiązek od pozostałej części kwoty tj. 8.800,00 zł w związku z przerachowaniem tej należności z należności wynikającej z faktury nr (...) z 24.04.2008 r. na zasadzie kompensaty. Po wyliczeniu świadczenie usług na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22 % za kwiecień 2008 r. wyniosło 172.121,31 zł netto, zaś podatek należny wyniósł 37.866,69 zł. (...) przedłożył w toku kontroli podatkowej ewidencję dostaw VAT za czerwiec 2008 r. z której wynika : - dostawa VAT (łącznie trzy faktury VAT Nr (...) z dnia 09.06.2008 r., Nr (...) z dnia 10.06.2008 r. oraz Nr (...) z dnia 30.06.2008 r.) w kwocie netto 190.460,40 zł, podatek VAT w stawce 22 % 41.901,29 zł, w kwocie brutto 232.361,69 zł. Obowiązek podatkowy od kwoty 135.147,21 zł brutto powstał w czerwcu 2008r., kiedy to wystawiono następujące faktury : - Nr (...) z 02.06.2008r. na kwotę netto 95.460,40 zł, VAT 22% 21.001,29 zł, za wykonanie stopni, stropów i słupów. Zapłata części należności w kwocie 95.460,40 zł nastąpiła w dniu 03.06.2008r. Pozostała kwota, tj. 21.001,29 zł (netto 17.214,17 zł VAT 3.787,12 zł) została pokryta z nadpłaconej kwoty za fakturę nr (...) z dnia 06.05.2008 r. - Nr (...) z 03.06.2008r. na kwotę netto 65.000,00 zł, VAT 14.300,00 zł, za prace ogólnobudowlane. Zapłata części należności w kwocie 65.000,00 nastąpiła w dniu 03.06.2008 r. Kwota 4.724,00 zł została pokryta z nadpłaconej kwoty za fakturę nr (...) z dnia 06.05.2008 r. Obowiązek podatkowy z tytułu usługi określonej na ww. fakturze powstał w związku z wpłaconą należnością w kwocie 69.724,00 zł brutto w czerwcu 2008r. Od pozostałej należności 9.576,00 zł brutto obowiązek podatkowy powstał w lipcu 2008r. - Nr (...) z 23.06.2008r. za prace murarskie i ogólnobudowlane, stropy na budowie na kwotę netto 30.000,00 zł VAT 22% 6.600,00 zł Zapłata części należności nastąpiła w dniu 24.06.2008 r. kwoty 30.000,00 zł. Obowiązek podatkowy powstał w miesiącu dokonania wpłaty. Natomiast od pozostałej należności, tj. 6.600,00 zł w lipcu 2008r. Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług za czerwiec 2008 r. wyniosła netto 287.977,78 zł, a podatek VAT w stawce 22% - 63.355,11 zł. W toku postępowania podatkowego J. G. nie dostarczył żadnych dokumentów potwierdzających fakt poniesienia wydatków związanych z prowadzoną działalnością w czerwcu 2008 r. (...) wystawił dla firmy (...) J. K. (2) poniżej opisane faktury VAT : - Nr (...) z dnia 03.06.2008 r. na kwotę netto 65.000,00 zł, VAT 22% 14.300,00 zł, - Nr (...) z dnia 23.06.2008 r. na kwotę netto 30.000,00 zł VAT 22% 6.600,00 zł. Zapłata części należności tj. 30.000 zł nastąpiła w dniu 24.06.2008 r. Natomiast od pozostałej należności, tj. 6.600,00 zł obowiązek podatkowy powstał w lipcu 2008 r. Ponadto w lipcu 2008r. (...) wystawił także fakturę Nr (...) z dnia 11.07.2008r. za wykonanie robót zbrojarskich na kwotę netto 30.000,00 zł, VAT 22% - 6.600,00 zł. Zapłata części należności nastąpiła w dniu 22.07.2008 r. w kwocie 20.000,00 zł. Obowiązek podatkowy powstał w miesiącu dokonania wpłaty. Natomiast obowiązek od należności 16.600,00 zł powstał w sierpniu 2008 r. Łączna sprzedaż podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług za lipiec 2008 r. wyniosła netto 29.652,46 zł, a podatek VAT w stawce 22 % - 6.523,54 zł. Sprzedaż podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług za sierpień 2008 r. wyniosła netto 13.606,56 zł, podatek VAT w stawce 22 % 2.993,44 zł. (...) wystawił w sierpniu 2008r. dla firmy (...) J. K. (2) , faktury VAT : - Nr (...) z dnia 12.08.2008r. za wykonanie robót budowlanych murarskich i zbrojarskich na kwotę netto 35.000,00 zł, VAT 22% 7.700,00 zł, - Nr (...) z dnia 20.08.2008r. za prace przygotowawcze i prace murarskie na kwotę netto 11.813,00 zł, VAT 22% 2.598,90 zł. Podatnik obowiązany był do zapłaty podatku wykazanego na opisanych fakturach VAT za sierpień 2008r. w łącznej wysokości 10.299 zł. Jedyne udokumentowane zakupy J. G. w ramach (...) związane z prowadzoną działalnością gospodarczą dotyczą usług podwykonawców oraz usługi transportowej, a także usługi doradczej – nabytej od J. K. (3) w oparciu o fakturę VAT z dnia 01.08.2008 r. Firmowe rachunki bankowe J. G. założył dnia 14.03.2008 r. – krótko przed wpływem pierwszej należności od firmy (...) , tj. dnia 03.04.2008r. a rachunek w Banku Spółdzielczym w G. założony został dnia 18.06.2008 r. Wpływy na te rachunki obejmują należności od firmy (...) , z wyjątkiem paru drobnych wpłat dokonanych przez J. G. . Decyzje podatkowe, dotyczące zobowiązań podatkowych za okres od marca do sierpnia 2008r., wydane zostały przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. wobec R. K. (1) , pomimo , że (...) był podmiotem formalnie zarejestrowanym na osobę J. G. i to on figuruje jako wystawca faktur za ten okres. Urząd Skarbowy przyjął, że J. G. nie prowadził działalności gospodarczej we własnym imieniu i na własny rachunek, a jedynie firmował działalność gospodarczą prowadzoną przez R. K. (1) . W konsekwencji, J. G. nie został uznany za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług . R. K. (1) działający pod firmą (...) w okresie od kwietnia do sierpnia 2008r. wystawił dziesięć faktur VAT. Stąd Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ś. określił R. K. (1) w drodze decyzji kwotę zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za czerwiec 2008 r. w wysokości 58.002 zł, za lipiec 2008 r. w wysokości 6.524 zł, za sierpień 2008 r. w wysokości 2.993 zł. Z historii operacji na rachunku firmy (...) . w MultiBanku wynika, że dnia 03.04.2008 r. na konto wpłynęła należność w wysokości 201.188 zł od firmy (...) J. K. (2) (była to pierwsza operacja na koncie, saldo otwarcia rachunku wynosiło 0 zł). Dnia 04.04.2008 r. J. G. wypłacił w kasie kwotę 40.000 zł, dodatkowo w dniach 04 – 05.04.2008 r. J. G. wypłacił w bankomacie w 8 operacjach łącznie 23.000 zł, a dnia 07.04.2008 r. wypłacił 138.184 zł, łącznie suma wypłat wyniosła 201.184 zł. Dnia 07.05.2008 r. na konto wpłynęła od firmy (...) J. K. (2) kwota 72.061,36 zł, a już w dniu 08.05.2008 r. J. G. wypłacił całą kwotę – łącznie 72.000 zł – w kasie (57.000 zł) oraz resztę w bankomacie (4 operacje). Należność od (...) J. K. (2) w kwocie 35.000 zł, która wpłynęła dnia 20.05.2008 r. została wypłacona w tym samym dniu – w kasie (20.000 zł) oraz w bankomacie (4 operacje na łączną kwotę 15.000 zł). Dnia 03.06.2008 r. od firmy (...) J. K. (2) wpłynęły 3 przelewy na łączną kwotę 271.236,80 zł. Z uwagi na blokadę konta i zajęcie kwoty 100.000 zł dnia 01.09.2008 r. przez komornika sądowego, pozostałość tej kwoty została wypłacona po odblokowaniu konta : dnia 02.09.2008 r. – 20.000 zł w kasie (wypłacający – G. J. (1) ), dnia 03.09.2008 r. – 20.000 zł w kasie (wypłacający – K. R. (1) ), dnia 03.09.2008 r. – 21.280 zł – przelew na rachunek R. K. (1) (zasilenie), dnia 04.09.2008 r. – 60.000 zł w kasie, dnia 04.09.2008 r. - 5.000 zł przelew na rachunek R. K. (1) (zasilenie), dodatkowo w dniach 02-04.09.2008 r. wypłacono w bankomacie w 13 operacjach łączną kwotę 45.000 zł, razem w dniach 02-04.09.2008 r. wypłacono 171.280 zł (pozostałe saldo – 8,16 zł). Z historii operacji na rachunku w Banku Spółdzielczym w G. wynika m.in., że dnia 27.06.2008 r. na rachunek wpłynęła kwota 30.000 zł od (...) J. K. (2) , a dnia 30.06.2008 r. J. G. dokonał wypłaty kwoty 30.100 zł. Dnia 23.07.2008 r. wpłynęła od firmy (...) J. K. (2) kwota 20.000 zł, a następnego dnia – 24.07.2008 r. J. G. wypłacił 19.800 zł. Dnia 20.08.2008 r. wpłynęła od (...) J. K. (2) kwota 35.000 zł i w tym samym dniu została przez J. G. wypłacona kwota 34.900 zł. Środkami z konta firmy (...) dysponował w rzeczywistości R. K. (1) , płacąc nimi pensje i zaliczki zatrudnianym osobom. Rola J. G. ograniczała się do podpisywania przygotowanych przez R. K. (1) dokumentów oraz wypłacania pieniędzy z konta firmowego i przekazywania ich R. K. (1) . Za tę „usługę” otrzymywał od R. K. (1) pieniądze – kilka tysięcy złotych miesięcznie. Z analizy operacji bankowych na koncie firmowym (...) nie wynika, aby J. G. w momencie rejestracji działalności gospodarczej dysponował własnymi środkami finansowymi które pozwoliłyby na rozpoczęcie i prowadzenie działalności gospodarczej. Jednak mimo braku środków finansowych podmiot (...) – zgodnie z wystawionym dowodem KP – dokonał zapłaty gotówką w dniu 14.03.2008 r. kwoty 30.000 zł na rzecz K. W. za usługi budowlane. Przesłuchany na te okoliczność K. W. wskazał, że przedmiotową kwotę 30.000 zł otrzymał od R. K. (1) za pomoc w wylewaniu, szalowaniu i zbrojeniu stropu. Dowód: 1. zeznania K. W. (k. 737-741, 4227), W czasie działalności firmy (...) prace budowlane wykonywane były głównie przez K. W. , który zafakturował tylko ich małą część, a także głównie wykonywane były przez pracowników zatrudnionych bez umów o pracę przez R. K. (1) . W tym celu udokumentowania kosztów firmy (...) posłużono się poświadczającą nieprawdę fakturą VAT nr (...) z dnia 30.04.2008 r. oraz dokumentami wytworzonymi na jej potrzeby tj. umową i następującymi dowodami Kp : (...) z dnia 01.04.2008 r. – przedpłata na materiały budowlane na budowę apartamentowca ul. (...) w Ś. – kwota 39.000 zł, (...) z dnia 13.04.2008 r. – przedpłata na materiały budowlane na budowę apartamentowca ul. (...) w Ś. – kwota 48.000 zł, (...) z dnia 21.04.2008 r. – przedpłata na materiały budowlane na budowę apartamentowca ul. (...) w Ś. – kwota 48.000 zł, (...) z dnia 09.05.2008 r. – zapłata za FV nr (...) z dnia 30.04.2008 r. – kwota 45.111,04 zł razem 180.111,04 zł. Fakturę VAT nr (...) z dnia 30 kwietnia 2008 roku wystawił W. P. , który faktycznie nie prowadził działalności gospodarczej o nazwie Przedsiębiorstwo (...) - Kanalizacyjne w S. przy ul. (...) , nie wykonał wskazanych w fakturze usług. Założył działalność by wystawiać fikcyjne faktury. Umowa poprzedzająca ww. fakturę również była fikcyjna i dowody KP także. W. P. także nigdy kwot wymienionych w dowodach KP nie odbierał. Nie miał kontaktu z z R. K. (1) i J. G. , a do zawarcia fikcyjnej umowy i wystawienia związanych z nią dokumentów namówił go i pośredniczył we wszystkim jego kolega R. C. . Zgodnie z protokołem zaawansowania robót stanowiącym załącznik do tej faktury prace zostały wykonane w okresie 03-30.04.2008 r. i dotyczyły prac wykonanych na poziomie parteru – ściany parteru, winda, strop itd. Identyczne prace w analogicznej ilości metrażu, ale w wyższej cenie widnieją na wystawionej przez (...) fakturze VAT nr (...) z dnia 1.04.2008r. oraz załączonym do niej protokole odbioru prac, a więc wcześniej niż W. P. - zgodnie z wystawioną przez siebie fakturą i protokołem odbioru - wykonał te prace. W okresie 03-30.04.2008 r. zostały wykonane zupełnie inne prace, niż wskazana na przedmiotowej fakturze VAT nr (...) z dnia 30 kwietnia 2008 r. i załączonym do niej protokole. Fikcyjne były dowody wypłaty KP kwot dla W. P. . Umowa nr (...) podpisana przez J. G. i W. P. zawierała nieprawdziwe dane. Fikcyjny był zarówno termin wykonania prac, jak i ich zakres, albowiem większość z nich została wykonana jeszcze w 2007 r. Dokumenty te J. G. na polecenie R. K. (1) przedłożył w okresie od 8.05.2009r. do 30.04.2010r., w trakcie prowadzonej wobec kontroli podatkowej przez Urząd Skarbowy w Ś. . Dowód: - zeznania K. W. (k. 737-741), (...) , - zeznania W. P. (k. 1331-1337, 2949-2951, 3287-3298), (...)- (...) , - faktura VAT nr (...) z dnia 30 kwietnia 2008 roku wystawiona przez USŁUGI (...) w S. na rzecz (...) J. G. (k. 373-374, 2952-2853), - kopia umowy z dnia 1 maja 2008 roku zawarta pomiędzy (...) Usługi Budowlane a Zakładem (...) o wykonanie budynku apartamentowego w Ś. (k. 742), - kopie faktur VAT wystawione przez Zakład (...) na rzecz (...) :- nr (...) (k. 743), - (...) (k. 744), - nr (...) (k. 1224), - kserokopia zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej dotyczące Zakładu (...) (k. 745), - kserokopia decyzji w sprawie nadania numeru identyfikacji podatkowej dla K. W. (k. 746), 2. kserokopia zaświadczenia o numerze identyfikacyjnym REGON Zakładu (...) (k. 747), - protokół przesłuchania kontrolowanego K. W. z dnia 15 października 2009 roku przez pracowników D. Kontroli Podatkowej Drugiego Urzędu Skarbowego w S. , w związku z kontrola podatkową prowadzoną wobec R. K. (1) (k. 2986), - pismo z dnia 12 października 2009 roku skierowane przez K. W. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w S. dotyczące świadczenia usług na rzecz firmy (...) oraz firmy (...) (k. 2989-2990). R. K. (1) i J. G. nie mieli żadnych dokumentów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w 2007 i 2008 roku. w wyniku dokonanego przeszukania siedziby firmy także takich nie ujawniono. G. i K. K. (2) także nie wiedziały nic o prowadzonej działalności gospodarczej w Ś. przy ul. (...) . B. G. w zeznała, że oskarżeni założyli działalność, że się cieszyła, ale szyldu, jakiegoś „ruchu” związanego z prowadzona pod tym adresem działalnością także nie widziała. Dowód: - protokół przeszukania lokalu przy ul. (...) w Ś. k. 136-137, - zeznania G. K. k. 113-115, - zeznania K. G. k. 116-117, - zeznania świadka B. G. k. 4759-4761, - protokół oględzin rzeczy – dokumentacji zatrzymanej w dniu 18 lipca 2008 roku w mieszkaniu R. K. (1) w Ś. (k. 803-807). Ustalono, że przedmiotowa dokumentacja mogła zostać przekazana do Biura (...) J. K. (3) prowadzący biuro rachunkowe w S. wskazał, że na rzecz J. G. świadczył jedynie usługi doradcze z zakresu prowadzenia działalności gospodarczej - weryfikował dokumentację pod kątem podatkowym i ubezpieczeniowym, ze miał zawarta umowę ustną i dotyczyła okresu czerwiec-lipiec 2008r. Dokumentacji nie posiadał, a była ona przekazana adw. P. K. (1) . Dowód: - protokół zatrzymania rzeczy wydanych przez adwokata P. K. (1) w Kancelarii Adwokackiej (...) , S. , (...) s.c. ” w S. (k. 298- 304), w tym: - deklaracje ZUS J. G. za okres styczeń –maj 2008 (k. 305-314), - pisemne wyjaśnienia J. G. do korekty deklaracji VAT -7 za kwiecień 2008 roku (k. 315-316), - deklaracja VAT G. J. (2) za kwiecień 2008 roku (k. 317-319), - deklaracja VAT G. J. (2) za maj 2008 roku (k.320-321), - deklaracja J. G. na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy za kwiecień 2008 rok (k. 322-323), - wydruk - historia operacji na rachunku bankowym (...) J. G. (...) prowadzonym przez MultiBank za okres od 1 kwietnia 2008 do 19 maja 2008 roku (k. 324,326), - polecenia księgowania z dnia 30 kwietnia 2008 roku (k. 325), - zgłoszenie aktualizacyjne J. G. (k. 327-329), - decyzja w sprawie nadania Numeru Identyfikacji Podatkowej (k. 330), - informacja (...) o otworzeniu nowego rachunku bankowego (k. 331), - potwierdzenie o zarejestrowaniu podmiotu – J. G. jako podatnika podatku VAT (k. 332), - zgłoszenie rejestracyjne J. G. w zakresie podatku od towarów i usług (k. 333), - potwierdzenie wpłaty do Urzędu Miasta Ś. przez J. G. kwoty 170 złotych (k. 334), - zawiadomienie skierowane do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ś. o założeniu księgi przychodów i rozchodów k. 335, 340 oraz o rozpoczęciu prowadzenia działalności gospodarczej i niedopełnieniu formalności w Urzędzie Skarbowym (k. 336,337,338,339), - wydruk - historia operacji na rachunku bankowym (...) J. G. (...) prowadzonym przez MultiBank za okres od 14 marca 2008 do 3 czerwca 2008 roku (k. 341-342), - umowa o prowadzenie rachunku bieżącego w M. na rzecz J. G. (k. 343-345), - umowa o prowadzenie rachunku oszczędnościowo-rozliczeniowego na rzecz J. G. (k. 346-347), - zaświadczenie o numerze identyfikacyjnym REGON (k. 348), - zaświadczenie o dokonaniu zmiany wpisu w ewidencji działalności gospodarczej (k. 349), - pełnomocnictwo J. G. dla S. B. (1) dotyczące prowadzenia w jego imieniu działalności gospodarczej (k. 350), - faktury VAT wystawione przez (...) J. G. dla nabywcy Przedsiębiorstwa Produkcyjno - Handlowego (...) w tym: faktura VAT nr (...) (k. 351), faktura VAT (...) (k. 354), faktura VAT (...) (k. 357), faktura VAT (...) (k. 360), faktura VAT nr (...) (k. 362), faktura VAT nr (...) (k. 367), faktura VAT nr (...) (k. 370), faktura VAT nr (...) (k. 718), faktura VAT nr (...) (k. 721), faktura VAT nr (...) (k. 724), faktura VAT nr (...) (k. 727), faktura VAT nr (...) (k. 730), faktura VAT nr (...) (k. 733), faktura VAT nr (...) (k. 736), faktura VAT nr (...) (k. 861), faktura VAT nr (...) (k. 862), faktura VAT nr (...) (k. 1172), faktura VAT nr (...) (k. 1177), faktura VAT nr (...) (k. 1232), - protokoły odbioru wykonanych elementów, robót i obiektów sporządzone przy udziale inwestora (...) oraz Wykonawcy Usługi Budowlane (...) : z dnia 29 maja 2008 roku (k. 352-353, 355-356, 358-359), z dnia 5 maja 2008 roku (k. 363-364), z dnia 1 kwietnia 2008 roku (k. 368-369), z dnia 1 kwietnia 2008 roku (k. 371-372), - faktura VAT nr (...) z dnia 31 maja 2008 roku wystawiona przez Zakład (...) na rzecz nabywcy (...) J. G. (k. 361), - kopia podatkowej księgi rozchodów i przychodów (...) z kwietnia 2008 roku (k. 365), - kopia podatkowej księgi rozchodów i przychodów za rok 2008 (k. 366), - faktura VAT nr (...) z dnia 30 kwietnia 2008 roku wystawiona przez USŁUGI (...) w S. na rzecz (...) J. G. (k. 373-374, 2952-2853), - faktura VAT nr (...) z dnia 24 kwietnia 2008 roku wystawiona przez Przedsiębiorstwo (...) .- H. . JAKO J. K. (2) na rzecz nabywcy (...) J. G. dla nabywcy (k. 375), faktury wystawione przez firmę (...) dla (...) (k. 1116), - bankowe dowody wpłaty dokonanej przez J. G. (k. 376-378), - umowa o dzieło zawarta pomiędzy (...) J. G. a R. 

[... tekst skrócony ...]