II FZ 60/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi rozpoznał sprawę ze skargi A. P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z dnia 4 listopada 2022 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2017 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Organ I instancji ustalił zobowiązanie podatkowe w kwocie 196 241 zł, a organ odwoławczy decyzją z dnia 4 listopada 2022 r. uchylił decyzję organu I instancji i ustalił zobowiązanie w kwocie 156 713 zł. Podstawą opodatkowania była kwota 208 950 zł dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów postępowania podatkowego oraz prawa materialnego, wskazując na niedopełnienie obowiązku wyczerpującego rozpatrzenia stanu faktycznego i pominięcie dowodów potwierdzających zgromadzenie oszczędności z pracy bez rejestracji w latach 1995-1998. Sąd uznał skargę za niezasadną. Kluczową kwestią sporną było pochodzenie kwoty 208 950 zł. Sąd podkreślił, że choć organy podatkowe uznały za uprawdopodobnione pochodzenie środków z darowizn, prezentów ślubnych, odszkodowania, środków z MOPS, sprzedaży samochodów oraz środków przekazanych przez siostrę, to twierdzenia skarżącego o zgromadzeniu oszczędności z pracy na czarno w latach 90. nie zostały udowodnione ani uprawdopodobnione. Sąd przywołał orzecznictwo NSA i TK, wskazując na zasadę współdziałania i obowiązek podatnika do uprawdopodobnienia pochodzenia środków. W ocenie Sądu, skarżący nie sprostał temu obowiązkowi, nie wskazując konkretnych pracodawców ani kwot zarobków. W związku z tym, nadwyżka wydatków nad ujawnionymi dochodami została prawidłowo uznana za przychody z nieujawnionych źródeł, podlegające 75% stawce podatku. Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia 'uprawdopodobnienia' w kontekście dochodów nieujawnionych, obowiązek podatnika do przedstawienia dowodów, zasada współdziałania w postępowaniu podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika i jego twierdzeń o pracy na czarno; ogólne zasady dotyczące dochodów nieujawnionych są szeroko stosowane.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik skutecznie uprawdopodobnił pochodzenie środków finansowych z pracy na czarno w latach 90. jako pokrycie dla wydatków poniesionych w 2017 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie uprawdopodobnił pochodzenia środków z pracy na czarno, ponieważ nie przedstawił żadnych dowodów poza własnymi twierdzeniami, nie wskazując konkretnych pracodawców ani kwot zarobków.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że warunek 'uprawdopodobnienia' nie może być spełniony przez gołosłowne twierdzenia. Podatnik ma obowiązek przedstawić wiarygodne środki dowodowe, a nie tylko wskazywać na możliwości. Brak konkretnych danych uniemożliwił uznanie tych twierdzeń za prawdopodobne.
Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły zebrany materiał dowodowy w zakresie ustalenia stanu faktycznego i zastosowały przepisy prawa materialnego dotyczące opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Sąd uznał, że postępowanie dowodowe zostało przeprowadzone prawidłowo, a ocena dowodów przez organy nie nosiła cech dowolności. Zastosowanie przepisów o 75% podatku od dochodów nieujawnionych było uzasadnione.
Uzasadnienie
Sąd podzielił argumentację organu odwoławczego, uznając, że wywód w przedmiocie oceny dowodów jest logiczny i zgodny z zasadą swobodnej oceny dowodów. Organy wykazały, że wydatki nie miały pokrycia w ujawnionych źródłach, a podatnik nie sprostał obowiązkowi uprawdopodobnienia.
Czy naruszono przepisy postępowania podatkowego, w tym obowiązek wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego oraz zasady zaufania do organów?
Odpowiedź sądu
Nie, Sąd nie stwierdził naruszenia przepisów postępowania. Organy działały w sposób korzystny dla podatnika, uwzględniając większość jego twierdzeń, a zarzuty dotyczące pominięcia dowodów lub nieprawidłowego przesłuchania uznał za niezasadne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podjęły wszelkie niezbędne działania do wyjaśnienia stanu faktycznego, a zarzuty skarżącego dotyczące naruszenia art. 121, 122, 123, 187 § 1, 188 O.p. nie znalazły potwierdzenia w aktach sprawy. Podkreślono, że organy były liberalne w ocenie dowodów.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych uważa się przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub ze źródeł nieujawnionych, w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi, uzyskanymi przed poniesieniem tego wydatku. Za wydatek uznaje się wartość zgromadzonego w roku podatkowym mienia lub wysokość wydatkowanych w roku podatkowym środków, gdy nie jest możliwe ustalenie roku podatkowego, w którym zgromadzono te środki.
u.p.d.o.f. art. 25d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych stanowi w roku podatkowym przychód odpowiadający kwocie nadwyżki wydatku nad przychodami (dochodami) opodatkowanymi lub przychodami (dochodami) nieopodatkowanymi.
u.p.d.o.f. art. 25e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych wynosi 75% podstawy opodatkowania.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów (dochodów) opodatkowanych.
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów (dochodów) nieopodatkowanych.
u.p.d.o.f. art. 25e § ust. 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Z zastrzeżeniem.
u.p.d.o.f. art. 25g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Z zastrzeżeniem.
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 123
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada czynnego udziału strony w postępowaniu.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek umożliwienia stronie wypowiedzenia się co do zebranego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnik nie uprawdopodobnił pochodzenia środków z pracy na czarno w latach 90. z uwagi na brak konkretnych dowodów. • Organy podatkowe prawidłowo oceniły zebrany materiał dowodowy i zastosowały przepisy dotyczące dochodów nieujawnionych. • Postępowanie dowodowe zostało przeprowadzone prawidłowo, a zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych są niezasadne.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania podatkowego (art. 121, 122, 123, 187 § 1, 188 O.p.) poprzez niedopełnienie obowiązku wyczerpującego rozpatrzenia stanu faktycznego i pominięcie dowodów. • Naruszenie przepisów prawa materialnego (art. 25b, 25c, 25d, 25f, 25g u.p.d.o.f.) poprzez bezpodstawne zastosowanie przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych.
Godne uwagi sformułowania
warunek 'uprawdopodobnienia' nie może zostać zrealizowany przez gołosłowne, niepoparte żadną racjonalną argumentacją, wskazywanie jedynie na pewne możliwości. • Organy zachowują nadto uprawnienie, a nawet obowiązek oceny dowodów wskazanych przez podatnika (na okoliczność potwierdzenia uzyskania przychodu), zgodnie z zasadą swobodnej oceny dowodów. • Sąd podkreśla, że skarżący nie może oczekiwać od organu uwzględnienia jego twierdzeń tylko dlatego, że tak uważa. • Organy podatkowe powinny wykazać wysokość poniesionych w danym roku wydatków bądź zgromadzonego mienia, a także wysokość przychodów uprzednio opodatkowanych bądź zwolnionych od opodatkowania, z których wydatki te lub mienie można było sfinansować. Podatnika obciąża natomiast obowiązek uprawdopodobnienia, że poniesione przez niego wydatki znajdują pokrycie w określonych źródłach przychodów lub w zgromadzonym mieniu.
Skład orzekający
Agnieszka Krawczyk
sprawozdawca
Grzegorz Potiopa
członek
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'uprawdopodobnienia' w kontekście dochodów nieujawnionych, obowiązek podatnika do przedstawienia dowodów, zasada współdziałania w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika i jego twierdzeń o pracy na czarno; ogólne zasady dotyczące dochodów nieujawnionych są szeroko stosowane.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu dochodów nieujawnionych i pracy 'na czarno', co jest tematem interesującym dla wielu podatników. Pokazuje, jak ważne jest udokumentowanie pochodzenia środków.
“Czy praca 'na czarno' w latach 90. może być dowodem na pokrycie wydatków w 2017 roku? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Dane finansowe
WPS: 208 950 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.