II FSK 99/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Sprawa dotyczyła wspólnika niemieckiej spółki komandytowej, która od marca 2019 r. prowadziła prace budowlane w Polsce. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, zakład podatkowy miał powstać po 12 miesiącach, czyli 18 marca 2020 r. Wnioskodawca pytał, czy może wybrać opodatkowanie dochodów stawką 19% (podatek liniowy), składając oświadczenie do 20 kwietnia 2020 r., argumentując, że obowiązek podatkowy powstaje dopiero z chwilą powstania zakładu. Organ interpretacyjny uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że oświadczenie powinno być złożone do 20 lutego 2020 r., ponieważ spółka wystawiała faktury od marca 2019 r., co oznacza osiąganie przychodu. WSA uchylił interpretację, uznając, że termin na złożenie oświadczenia należy wiązać z powstaniem obowiązku podatkowego, a nie z pierwszym przychodem. NSA uchylił wyrok WSA, podzielając argumentację organu. Sąd podkreślił prymat wykładni językowej przepisów podatkowych, w tym art. 9a ust. 2 ustawy o PIT, który nakłada obowiązek złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania 19% stawką do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto pierwszy przychód. W tej sprawie pierwszy przychód został osiągnięty w styczniu 2020 r., więc oświadczenie powinno być złożone do 20 lutego 2020 r. NSA uznał, że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania reguluje kwestię powstania zakładu i opodatkowania zysków, ale nie sposób opodatkowania dochodów przez podatników, co pozostaje w gestii prawa krajowego. Sąd oddalił skargę podatnika i zasądził zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja terminu 'pierwszy przychód' w kontekście wyboru opodatkowania podatkiem liniowym przez nierezydentów prowadzących działalność w Polsce poprzez zagraniczny zakład.
Dotyczy specyficznej sytuacji wspólnika zagranicznej spółki komandytowej prowadzącej prace budowlane i powstania zakładu podatkowego. Interpretacja terminu 'pierwszy przychód' może mieć szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wspólnik zagranicznej spółki komandytowej, prowadzącej prace budowlane w Polsce, może wybrać opodatkowanie dochodów podatkiem liniowym (19%), składając oświadczenie po powstaniu zakładu podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym musi być złożone do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto pierwszy przychód, niezależnie od momentu powstania zakładu podatkowego.
Uzasadnienie
NSA podkreślił prymat wykładni językowej art. 9a ust. 2 ustawy o PIT, który jednoznacznie określa termin złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania 19% stawką. Termin ten jest związany z osiągnięciem pierwszego przychodu w roku podatkowym, a nie z powstaniem zakładu podatkowego. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie zawiera przepisów szczególnych w tym zakresie, dlatego stosuje się prawo krajowe.
Jak należy interpretować termin 'pierwszy przychód' w kontekście art. 9a ust. 2 ustawy o PIT w przypadku zagranicznego zakładu budowlanego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pierwszy przychód należy rozumieć zgodnie z przepisami ustawy o PIT, a termin na złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania liniowego jest związany z jego osiągnięciem, a nie z momentem powstania obowiązku podatkowego czy formalnego utworzenia zakładu.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że pojęcia 'obowiązek podatkowy' i 'przychód' są odrębne. Termin na złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania liniowego jest ściśle związany z momentem osiągnięcia pierwszego przychodu, a nie z powstaniem obowiązku podatkowego czy utworzeniem zakładu podatkowego.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 2a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Osoby fizyczne niemające miejsca zamieszkania w Polsce podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów osiąganych na terytorium Polski (ograniczony obowiązek podatkowy).
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane według skali, chyba że podatnik wybierze inne formy opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy mogą wybrać opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym (art. 30c), składając pisemne oświadczenie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnięto pierwszy przychód, lub do końca roku podatkowego, jeśli pierwszy przychód osiągnięto w grudniu.
u.p.d.o.f. art. 30c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zasady opodatkowania podatkiem liniowym.
Pomocnicze
UPO PL-DE art. 5 § ust. 3
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
Plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.
UPO PL-DE art. 7 § ust. 1
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład.
UPO PL-DE art. 7 § ust. 2
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku
Zyski przypisywane zakładowi powinny być takie, jakby był on samodzielnym przedsiębiorstwem.
u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 2b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Polski, w tym poprzez zagraniczny zakład, są dochodami osiąganymi na terytorium Polski.
u.p.d.o.f. art. 5b § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z udziału w tej spółce uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach art. 30c nie łączy się z innymi przychodami opodatkowanymi według skali.
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania można złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychód z działalności gospodarczej.
p.p.s.a. art. 183 § ust. 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
NSA uchyla zaskarżony wyrok i orzeka co do istoty sprawy.
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
O.p. art. 4
Ustawa Ordynacja podatkowa
Definicja obowiązku podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Termin na złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania 19% stawką podatku dochodowego jest związany z osiągnięciem pierwszego przychodu, a nie z powstaniem zakładu podatkowego. • Wykładnia językowa art. 9a ust. 2 ustawy o PIT jest jednoznaczna i nie pozwala na złożenie oświadczenia po terminie, nawet jeśli zakład podatkowy powstaje później.
Odrzucone argumenty
Obowiązek podatkowy powstaje dopiero z chwilą powstania zakładu podatkowego, dlatego oświadczenie o wyborze opodatkowania 19% stawką można złożyć do 20 kwietnia 2020 r. • Wykładnia celowościowa i systemowa powinna uwzględniać instytucję zakładu podatkowego i odsuwać termin na złożenie oświadczenia.
Godne uwagi sformułowania
Na gruncie prawa podatkowego prymat należy przyznać dyrektywom wykładni językowej. • Termin ten jest uwarunkowany osiągnięciem pierwszego przychodu w roku podatkowym. • Z jego brzmienia nie wynika - jak wadliwie wywodzi to skarżący - że złożenie oświadczenia możliwe jest w każdym czasie, co najmniej aż do momentu ukonstytuowania się zakładu podatkowego na terenie Polski.
Skład orzekający
Alicja Polańska
sprawozdawca
Antoni Hanusz
członek
Tomasz Kolanowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja terminu 'pierwszy przychód' w kontekście wyboru opodatkowania podatkiem liniowym przez nierezydentów prowadzących działalność w Polsce poprzez zagraniczny zakład."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wspólnika zagranicznej spółki komandytowej prowadzącej prace budowlane i powstania zakładu podatkowego. Interpretacja terminu 'pierwszy przychód' może mieć szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z międzynarodowym obrotem gospodarczym i terminami składania oświadczeń podatkowych, co jest istotne dla przedsiębiorców działających transgranicznie.
“Kiedy złożyć oświadczenie o podatku liniowym? NSA rozstrzyga kluczową kwestię dla wspólników zagranicznych spółek.”
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.