II FSK 978/05
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę Przedsiębiorstwa Produkcyjno-Handlowo-Usługowego "Y." sp. z o.o. i Kazimierza K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC). Spór dotyczył pożyczek udzielonych spółce przez jej wspólnika, które zdaniem spółki powinny być zwolnione z PCC na podstawie art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o PCC, jako przeznaczone na działalność gospodarczą. Organy podatkowe i WSA uznały, że pożyczka udzielona spółce przez wspólnika jest traktowana jako zmiana umowy spółki zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 4 ustawy o PCC, co wyklucza zastosowanie zwolnienia przewidzianego dla pożyczek. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, potwierdził tę interpretację. Sąd podkreślił, że definicja legalna zmiany umowy spółki zawarta w ustawie o PCC, która obejmuje pożyczki od wspólników, wiąże w ramach tej ustawy. W konsekwencji, takie pożyczki nie mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego dla umów pożyczek, a jedynie ewentualnie ze zwolnień dotyczących zmian umowy spółki. Sąd oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty naruszenia prawa materialnego za niezasadne, a argumenty dotyczące naruszenia Konstytucji RP za bezzasadne w świetle przyjętej wykładni.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczących pożyczek udzielanych spółkom przez wspólników oraz stosowania zwolnień podatkowych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu dokonania czynności (2003 r.) i może być mniej bezpośrednio stosowalne po późniejszych zmianach legislacyjnych, choć zasada interpretacyjna pozostaje aktualna.
Zagadnienia prawne (2)
Czy pożyczka udzielona spółce przez jej wspólnika, traktowana jako zmiana umowy spółki na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, może korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego dla umów pożyczek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, pożyczka udzielona spółce przez jej wspólnika, która zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 4 ustawy o PCC jest traktowana jako zmiana umowy spółki, nie może korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego dla umów pożyczek.
Uzasadnienie
Ustawodawca na potrzeby ustawy o PCC zdefiniował pożyczkę udzieloną wspólnikowi jako zmianę umowy spółki. Definicja ta wiąże w ramach ustawy. W związku z tym, do takiej pożyczki nie mogą mieć zastosowania przepisy dotyczące zwolnień od podatku dla pożyczek, a jedynie ewentualnie przepisy dotyczące zwolnień w zakresie zmiany umowy spółki.
Czy wykluczenie pożyczek od wspólników ze zwolnienia z PCC narusza zasadę równości wobec prawa i prawa obywatelskie?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty naruszenia zasady równości wobec prawa i praw obywatelskich są bezzasadne, ponieważ ustawodawca celowo rozróżnił pożyczki od wspólników od innych pożyczek w ramach ustawy o PCC.
Uzasadnienie
Wykładnia przepisów ustawy o PCC, która traktuje pożyczkę od wspólnika jako zmianę umowy spółki i tym samym wyłącza ją ze zwolnienia dla pożyczek, jest zgodna z prawem. Ustawodawca celowo dokonał takiego rozróżnienia, a argumenty o dyskryminacji i naruszeniu konstytucyjnych praw nie znajdują uzasadnienia w przyjętej interpretacji.
Przepisy (13)
Główne
u.p.c.c. art. 1 § ust. 3 pkt 4
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Za zmianę umowy spółki uważa się m.in. pożyczki udzielane przez wspólników.
Pomocnicze
u.p.c.c. art. 9 § pkt 10 lit. g
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczyło umów pożyczek przeznaczonych na prowadzenie działalności gospodarczej, jednak nie miało zastosowania do pożyczek udzielanych spółce przez jej wspólnika.
u.p.c.c. art. 1 § ust. 1 pkt 1 lit. b
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Dotyczy umowy pożyczki w rozumieniu kodeksu cywilnego, ale wyłączone są pożyczki udzielane spółce przez wspólnika.
u.p.c.c. art. 4
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na stronach czynności cywilnoprawnej.
u.p.c.c. art. 5
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na stronach czynności cywilnoprawnej.
u.p.c.c. art. 9 § pkt 11 lit. a
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Dotyczy zwolnień dla umów spółek, ale nie miało zastosowania w tej sprawie.
p.p.s.a. art. 145 § par. 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § par. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 233 § par. 1 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu art. 2 § ust. 1
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu art. 14 § ust. 2 pkt 2 lit. c
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pożyczka udzielona spółce przez wspólnika jest zmianą umowy spółki w rozumieniu ustawy o PCC. • Zmiana umowy spółki, w tym pożyczka od wspólnika, nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego dla umów pożyczek. • Definicja legalna zmiany umowy spółki zawarta w ustawie o PCC jest wiążąca.
Odrzucone argumenty
Pożyczka udzielona spółce przez wspólnika na działalność gospodarczą powinna być zwolniona z PCC na podstawie art. 9 pkt 10 lit. g ustawy o PCC. • Wykluczenie pożyczek od wspólników ze zwolnienia narusza zasadę równości wobec prawa i prawa obywatelskie.
Godne uwagi sformułowania
ustawodawca na potrzeby tej ustawy uznał, że w zakresie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, umowa pożyczki udzielona przez wspólnika traktowana jest jako zmiana umowy spółki. • Definicja legalna wiąże w ramach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jak i wydanych na jej podstawie przepisów wykonawczych. • Skoro dla potrzeb ustawy, pożyczka udzielona spółce przez jej wspólnika jest zmianą umowy spółki, to nie mogą mieć do niej zastosowania przepisy dotyczące zwolnień od podatku pożyczek, a ewentualnie przepisy dotyczące zwolnień w zakresie zmiany umowy spółki.
Skład orzekający
Bogusław Dauter
sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
członek
Włodzimierz Kubiak
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczących pożyczek udzielanych spółkom przez wspólników oraz stosowania zwolnień podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu dokonania czynności (2003 r.) i może być mniej bezpośrednio stosowalne po późniejszych zmianach legislacyjnych, choć zasada interpretacyjna pozostaje aktualna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z finansowaniem spółek przez wspólników i interpretacją przepisów PCC. Wyjaśnia kluczową różnicę między pożyczką a zmianą umowy spółki w kontekście opodatkowania.
“Pożyczka od wspólnika to nie zawsze pożyczka! Jak PCC traktuje finansowanie spółek.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.