II FSK 97/26Ulga mieszkaniowa umowa deweloperską opóźnienie dewelopera 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił decyzję organu podatkowego w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył zastosowania ulgi mieszkaniowej na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Podatniczka sprzedała nieruchomość i środki uzyskane ze sprzedaży wydała na zakup lokalu mieszkalnego w ramach umowy deweloperskiej. Zgodnie z umową, własność lokalu miała zostać przeniesiona do 31 maja 2022 r., a podatniczka uiściła wszystkie należności zgodnie z harmonogramem, który kończył się w styczniu 2021 r. Termin ten mieścił się w ustawowym okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości. Jednakże deweloper nie dotrzymał terminu przeniesienia własności lokalu, co było spowodowane m.in. problemami z uzyskaniem zaświadczenia o samodzielności lokali. Organ podatkowy odmówił ulgi, argumentując, że warunkiem jej zastosowania jest nabycie własności lokalu w ustawowym terminie. WSA uchylił tę decyzję, a NSA oddalił skargę kasacyjną organu. Sąd uznał, że w sytuacji, gdy podatniczka wywiązała się ze wszystkich swoich zobowiązań finansowych i podjęła wszelkie niezbędne kroki, a opóźnienie w przeniesieniu własności wynikało z przyczyn niezależnych od niej (działania dewelopera i urzędów), zastosowanie ulgi jest uzasadnione. NSA podkreślił, że nadmierny formalizm nie powinien pozbawiać podatnika prawa do ulgi, która ma cel społeczny, zwłaszcza gdy wszystkie przesłanki materialne zależne od podatnika zostały spełnione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej w kontekście umów deweloperskich, gdy występuje opóźnienie w przeniesieniu własności z przyczyn niezależnych od nabywcy.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. i specyficznych okoliczności sprawy, gdzie podatnik wywiązał się ze swoich zobowiązań.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnikowi przysługuje ulga mieszkaniowa z tytułu wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na nabycie lokalu na podstawie umowy deweloperskiej, jeśli własność lokalu nie została przeniesiona w ustawowym terminie z przyczyn leżących po stronie dewelopera?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnikowi przysługuje ulga mieszkaniowa, jeśli wywiązał się ze swoich zobowiązań finansowych wynikających z umowy deweloperskiej, a opóźnienie w przeniesieniu własności nastąpiło z przyczyn niezależnych od niego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest wywiązanie się podatnika z jego zobowiązań (finansowych) wynikających z umowy deweloperskiej. Opóźnienie w przeniesieniu własności przez dewelopera, jeśli nie wynika z winy podatnika, nie powinno pozbawiać go prawa do ulgi, aby uniknąć nadmiernego formalizmu.
Czy postanowienia umowy deweloperskiej dotyczące terminu przeniesienia własności lokalu, a także brak realizacji tych postanowień przez dewelopera, mają wpływ na prawo podatnika do skorzystania z ulgi mieszkaniowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnik spełnił wszystkie swoje zobowiązania i opóźnienie dewelopera było niezależne od podatnika, postanowienia umowy deweloperskiej i brak realizacji terminu przez dewelopera nie wpływają negatywnie na prawo do ulgi.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że podatnik nie jest podmiotem decyzyjnym w procesie budowlanym i nie może wpływać na harmonogram dewelopera. Spełnienie przez podatnika świadczenia pieniężnego i innych warunków zależnych od niego jest wystarczające do skorzystania z ulgi, nawet jeśli deweloper nie dochował terminu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na cele mieszkaniowe uznaje się za poniesione, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa cele mieszkaniowe, na które można wydatkować środki.
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego art. 1
Definiuje obowiązki dewelopera dotyczące ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jej na nabywcę.
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego art. 3 § pkt 5
Definiuje umowę deweloperską.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji organu przez WSA.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatniczka wywiązała się ze swoich zobowiązań finansowych wynikających z umowy deweloperskiej. • Opóźnienie w przeniesieniu własności lokalu przez dewelopera było niezależne od podatniczki. • Zastosowanie ulgi mieszkaniowej jest uzasadnione, aby uniknąć nadmiernego formalizmu.
Odrzucone argumenty
Warunkiem ulgi mieszkaniowej jest nabycie własności lokalu w ustawowym terminie, niezależnie od przyczyn opóźnienia ze strony dewelopera. • Postanowienia umowy deweloperskiej i brak ich realizacji przez dewelopera mają wpływ na prawo do ulgi.
Godne uwagi sformułowania
nieprawidłowo (z opóźnieniem) wykonana przez dewelopera umowa deweloperska nie kształtuje sytuacji prawnej podatnika z punktu widzenia art. 21 ust. 1 pkt 131, ust. 25 pkt 1 lit. d, ust. 25a, ust. 26 u.p.d.o.f. • w sytuacji, gdy spełnione zostały wszystkie przesłanki materialne – zależne od podatnika – to niespełnienie warunku o charakterze czysto formalnym – nie z winy podatnika – nie powinno niweczyć możliwości uzyskania ulgi. • Odmienne stanowisko byłoby przejawem nadmiernego formalizmu.
Skład orzekający
Andrzej Melezini
sprawozdawca
Bogusław Woźniak
członek
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi mieszkaniowej w kontekście umów deweloperskich, gdy występuje opóźnienie w przeniesieniu własności z przyczyn niezależnych od nabywcy."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. i specyficznych okoliczności sprawy, gdzie podatnik wywiązał się ze swoich zobowiązań.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu ulgi mieszkaniowej przy zakupie nieruchomości od dewelopera, a rozstrzygnięcie NSA w kontekście opóźnień dewelopera jest praktycznie istotne dla wielu podatników.
“Ulga mieszkaniowa mimo opóźnienia dewelopera? NSA stawia na praktyczne podejście!”
Dane finansowe
WPS: 39 900 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.