II FSK 960/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną spółki U. w B. od wyroku WSA w Białymstoku, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Dyrektora KIS. Spór dotyczył możliwości zaliczenia poniesionych kosztów opłaty przyłączeniowej do wartości początkowej nowo powstającego środka trwałego (budynku) w rozumieniu ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że opłata ta jest niezbędna do oddania budynku do użytkowania i powinna być traktowana jako "inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych" (art. 16g ust. 4 u.p.d.o.p.). Sąd pierwszej instancji, podzielając stanowisko organu, uznał, że opłata przyłączeniowa nie jest kosztem wytworzenia środka trwałego, lecz wydatkiem pozwalającym na jego użytkowanie. Podkreślono, że przyłącza są zazwyczaj elementem sieci przesyłowej należącej do przedsiębiorcy energetycznego, a opłata za przyłączenie wiąże się z rozbudową tej sieci. Zaliczenie tej opłaty do wartości początkowej środków trwałych przez inwestora mogłoby prowadzić do podwójnego ujmowania tych samych wartości. NSA, rozpoznając skargę kasacyjną, odniósł się do zarzutów naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego. Stwierdził, że uzasadnienie wyroku WSA było prawidłowe i umożliwiało kontrolę instancyjną. Podobnie ocenił uzasadnienie interpretacji indywidualnej organu, uznając, że zawierało ono wystarczające wyjaśnienie podstaw prawnych i odniesienie do stanu faktycznego. W kwestii prawa materialnego, NSA potwierdził stanowisko sądu pierwszej instancji i organu, że opłata przyłączeniowa nie może być zaliczona do kosztów wytworzenia środka trwałego. Podkreślono, że opłata ta pozostaje w związku z siecią przesyłową przedsiębiorcy energetycznego, a nie z obiektem przyłączanym, i jej ujęcie w wartości początkowej środków trwałych inwestora mogłoby prowadzić do podwójnego zaliczenia. NSA oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja opłat przyłączeniowych jako kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności czy mogą być zaliczone do wartości początkowej środków trwałych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji opłaty przyłączeniowej w kontekście podatku CIT. Interpretacja może być odmienna w innych rodzajach podatków lub w przypadku innych rodzajów kosztów związanych z inwestycją.
Zagadnienia prawne (1)
Czy opłata przyłączeniowa, poniesiona w związku z budową nowego budynku, może zostać zaliczona do wartości początkowej tego środka trwałego jako "inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych" w rozumieniu art. 16g ust. 4 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, opłata przyłączeniowa nie może zostać zaliczona do wartości początkowej środka trwałego, ponieważ stanowi koszt związany z późniejszym użytkowaniem środka trwałego, a nie z jego wytworzeniem.
Uzasadnienie
Opłata przyłączeniowa jest związana z rozbudową sieci przesyłowej przedsiębiorcy energetycznego, a nie z samym obiektem przyłączanym. Jej ujęcie w wartości początkowej środków trwałych inwestora mogłoby prowadzić do podwójnego zaliczenia tej samej wartości. Jest to koszt umożliwiający użytkowanie środka trwałego, a nie koszt jego wytworzenia.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Użyte sformułowanie "inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych" jest pojęciem szerokim, ale nie obejmuje opłat przyłączeniowych, które są związane z późniejszym użytkowaniem, a nie wytworzeniem środka trwałego.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1 zd. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 1, 6 i 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.b. art. 7 § ust. 8 pkt 1 i ust. 10
Ustawa Prawo budowlane
u.p.e. art. 7 § ust. 8 pkt 1 i ust. 10
Ustawa Prawo energetyczne
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Opłata przyłączeniowa nie jest kosztem wytworzenia środka trwałego, lecz kosztem związanym z jego późniejszym użytkowaniem. • Zaliczenie opłaty przyłączeniowej do wartości początkowej środka trwałego mogłoby prowadzić do podwójnego ujmowania tych samych wartości przez inwestora i przedsiębiorstwo energetyczne. • Przyłącza są elementem sieci przesyłowej przedsiębiorcy energetycznego, a nie obiektu przyłączanego.
Odrzucone argumenty
Opłata przyłączeniowa stanowi "inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych" w rozumieniu art. 16g ust. 4 u.p.d.o.p. • Opłata przyłączeniowa jest niezbędna do oddania budynku do użytkowania i powinna być traktowana jako koszt wytworzenia. • Zarzuty naruszenia przepisów postępowania (art. 141 § 4 p.p.s.a., art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 14c § 2 O.p., art. 151 p.p.s.a., art. 200 p.p.s.a.).
Godne uwagi sformułowania
opłata przyłączeniowa nie jest innym kosztem dającym się zaliczyć do wartości wytworzenia środków trwałych, lecz wydatkami pozwalającymi na użytkowanie środka trwałego w działalności gospodarczej, realizowanymi gdy obiekt już istnieje i umożliwia instalację przyłączy • elementy infrastruktury wytworzone przez to przedsiębiorstwo stanowić będą środek trwały w tym przedsiębiorstwie. Ujęcie natomiast poniesionej opłaty przyłączeniowej w kosztach wytworzonych środków trwałych mogłoby powodować, że te same wartości byłyby wykazywane w wartości początkowej środków trwałych przez dwa podmioty (inwestora i przedsiębiorstwo energetyczne).
Skład orzekający
Alicja Polańska
sprawozdawca
Jerzy Płusa
członek
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja opłat przyłączeniowych jako kosztów uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności czy mogą być zaliczone do wartości początkowej środków trwałych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji opłaty przyłączeniowej w kontekście podatku CIT. Interpretacja może być odmienna w innych rodzajach podatków lub w przypadku innych rodzajów kosztów związanych z inwestycją.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia w praktyce gospodarczej – sposobu rozliczania kosztów związanych z przyłączami, co ma bezpośrednie przełożenie na optymalizację podatkową przedsiębiorców.
“Czy opłata za przyłącze to koszt budowy czy użytkowania? NSA rozstrzyga kluczową kwestię dla firm.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.