II FSK 954/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła sporu o kwalifikację podatkową kwoty 254.641,52 zł, którą wspólnicy spółki z o.o. przekazali na kapitał rezerwowy. Organy podatkowe uznały tę kwotę za przychód spółki, argumentując, że stanowiła ona nie zwrócone pożyczki wraz z odsetkami, które stały się własnością spółki. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił decyzję organu odwoławczego, wskazując, że organy podatkowe nie rozważyły wystarczająco materiału dowodowego i nie oceniły, czy przysporzenie miało charakter dopłaty wspólników, która zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o pdop nie jest przychodem. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, stwierdzając, że sąd pierwszej instancji nie ocenił sprawy pod kątem prawa materialnego i nie wskazał precyzyjnie podstaw uchylenia decyzji organu odwoławczego. NSA podkreślił, że WSA powinien był dokonać oceny stanu faktycznego pod kątem przepisów prawa materialnego, uwzględniając przepisy KSH, umowy spółki i uchwał wspólników, a nie tylko wskazać na rzekome naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja prawnopodatkowa środków przekazanych na kapitał rezerwowy spółki, rola sądu w ocenie materiału dowodowego i stosowaniu prawa materialnego, zasady postępowania kasacyjnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekazania pożyczek i odsetek na kapitał rezerwowy, a nie ogólnych dopłat wspólników.
Zagadnienia prawne (2)
Czy kwota przekazana przez wspólników na kapitał rezerwowy spółki z o.o. stanowi przychód tej spółki w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kwestia ta wymaga ponownego zbadania przez sąd pierwszej instancji, z uwzględnieniem charakteru przysporzenia majątkowego i przepisów prawa materialnego.
Uzasadnienie
NSA uznał, że WSA nie ocenił materiału dowodowego pod kątem prawa materialnego i nie wskazał precyzyjnie podstaw uchylenia decyzji organu odwoławczego, co narusza przepisy postępowania.
Czy sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił materiał dowodowy i zastosował przepisy prawa procesowego przy uchylaniu decyzji organu odwoławczego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, WSA naruszył przepisy postępowania, w szczególności art. 141 par. 4 i art. 145 par. 1 pkt 1 lit. c P.p.s.a., poprzez uchylenie decyzji bez należytej oceny stanu faktycznego pod kątem prawa materialnego.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że WSA nie dokonał oceny stanu faktycznego pod kątem prawa materialnego, a jedynie wskazał na rzekome naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe, nie precyzując podstaw uchylenia decyzji.
Przepisy (27)
Główne
u.p.d.o.p. art. 12 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychód stanowią wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku.
u.p.d.o.p. art. 12 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychód stanowią wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których otrzymanie powoduje obowiązek zapłaty podatku.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 12 § 4 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dopłaty wspólników nie zalicza się do przychodów podatnika.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ksh art. 177 § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Ksh art. 177 § 2
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Ksh art. 178 § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Ksh art. 179 § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Ksh art. 192
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
Ksh art. 252
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
u.p.d.o.p. art. 12 § 4 pkt 11
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Dopłaty wspólników nie zalicza się do przychodów podatnika.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa o rachunkowości
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
Kc art. 65 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Ksh
Ustawa z dnia 5 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
WSA nie ocenił materiału dowodowego pod kątem prawa materialnego. • WSA nie wskazał precyzyjnie podstaw uchylenia decyzji organu odwoławczego. • WSA naruszył przepisy postępowania, w szczególności art. 141 par. 4 i art. 145 par. 1 pkt 1 lit. c P.p.s.a.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i dokonały prawidłowej oceny sposobu zwiększenia kapitału rezerwowego. • Nie doszło do naruszenia przez organy podatkowe art. 187 par. 1 i 191 O.p.
Godne uwagi sformułowania
Naczelny Sąd Administracyjny jest związany zawartymi w niej podstawami i wnioskami. • WSA w Łodzi uchylił się jednak od tej oceny, stwierdzając, że 'organy podatkowe powinny jednak ustalić jaki charakter miało owe przysporzenie majątkowe...' • Nie można również uznać, że - jak stwierdził WSA w Łodzi - 'organ odwoławczy błędnie zatem uznał, że statut Spółki w par. 12 przewidywał tylko możliwość tworzenia kapitału rezerwowego'.
Skład orzekający
Stanisław Bogucki
przewodniczący-sprawozdawca
Bogusław Dauter
członek
Krystyna Nowak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja prawnopodatkowa środków przekazanych na kapitał rezerwowy spółki, rola sądu w ocenie materiału dowodowego i stosowaniu prawa materialnego, zasady postępowania kasacyjnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekazania pożyczek i odsetek na kapitał rezerwowy, a nie ogólnych dopłat wspólników.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z finansowaniem spółek przez wspólników i może być interesująca dla prawników i księgowych zajmujących się prawem spółek i podatkowym.
“Czy pożyczka wspólnika na kapitał rezerwowy to przychód spółki? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 254 641,52 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.