II FSK 95/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył obowiązku spółki komandytowej jako płatnika poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego. Skarżący organ zarzucał sądowi pierwszej instancji naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 30a ust. 1 pkt 4, art. 30a ust. 6a-6e oraz art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez błędną wykładnię. Sąd administracyjny uznał, że wypłata zaliczki na poczet zysku nie rodzi obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego w trakcie roku podatkowego. Obowiązek ten powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, kiedy możliwe jest obliczenie podatku należnego przez spółkę komandytową i zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku komplementariusza zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że przepisy te nie przewidują poboru zaliczek na podatek od takich wypłat, a jedynie pobór podatku po zakończeniu roku podatkowego. Wykładnia ta ma na celu zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu zysku komplementariusza. NSA podzielił stanowisko sądu niższej instancji, uznając skargę kasacyjną za niezasadną i oddalając ją.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasad opodatkowania zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych oraz obowiązków płatnika w tym zakresie.
Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysku w spółce komandytowej przez komplementariusza.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spółka komandytowa jako płatnik jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku powstaje po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest wysokość podatku należnego spółki, co pozwala na zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku komplementariusza zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Przepisy nie przewidują poboru zaliczek na podatek od takich wypłat.
Jak obliczyć wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od wypłat z tytułu udziału w zyskach spółki komandytowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wysokość podatku oblicza się zgodnie z zasadami określonymi w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f., co oznacza pomniejszenie podatku należnego od przychodu komplementariusza o kwotę odpowiadającą iloczynowi jego udziału w zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany.
Uzasadnienie
Obliczenie podatku jest możliwe dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest wysokość podatku należnego spółki komandytowej, co pozwala na zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku komplementariusza.
Przepisy (29)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.p. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 3
k.s.h. art. 52 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 103 § § 1
Kodeks spółek handlowych
o.p. art. 8
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 3 § pkt 3 lit. a)
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 5
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 2 i 4-9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1 pkt 2 lit. b)
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 29
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30 § ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4d, 5, 10, 12 i 21
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, ponieważ podatek ten oblicza się dopiero po zakończeniu roku podatkowego z uwzględnieniem podatku zapłaconego przez spółkę. • Przepisy art. 41 ust. 4e i art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. wymagają obliczenia podatku po zakończeniu roku podatkowego, kiedy znana jest wysokość podatku należnego spółki, co uniemożliwia pobór zaliczek w trakcie roku. • Wykładnia przepisów ma na celu zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu zysku komplementariusza.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organu podatkowego, że spółka komandytowa jest obowiązana pobierać zryczałtowany podatek od wypłat zaliczek na poczet przewidywanego podziału zysku na bieżąco, zgodnie z art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
Obowiązek poboru zaliczki na podatek w podatku o otwartym stanie faktycznym, powinien mieć umocowanie w ustawie. • Nie można tej regulacji bez wyraźnej podstawy prawnej rozciągać także na wypłaty z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, gdyż w tym przypadku poboru podatku dotyczy inne unormowanie pomieszczone w art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f. • Zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki [...] pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. • Zasadniczo wyklucza opodatkowanie zaliczek wypłacanych przez spółkę komplementariuszom w trakcie roku podatkowego na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok. • Wysokość zysku spółki i podatku należnego od dochodu spółki komandytowej za rok podatkowy, w trakcie którego spółka wypłaca komplementariuszom zaliczki na poczet udziałów w jej zysku, są jeszcze wielkościami otwartymi, które dopiero się kształtują do chwili zakończenia roku podatkowego.
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący sprawozdawca
Jerzy Płusa
sędzia
Andrzej Melezini
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasad opodatkowania zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych oraz obowiązków płatnika w tym zakresie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysku w spółce komandytowej przez komplementariusza.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając kluczowe kwestie związane z opodatkowaniem zysków i zaliczek.
“Zaliczka na zysk w spółce komandytowej: kiedy zapłacisz podatek?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.