II FSK 949/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gdańsku, który uwzględnił skargę Podatkowej Grupy Kapitałowej (PGK) A. Spór dotyczył możliwości zaliczenia przez PGK do kosztów uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego poniesionych przez spółkę A w latach 2019-2021, które zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów tej spółki z uwagi na limity określone w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT. WSA uznał, że PGK może zaliczyć te koszty, argumentując, że grupa jest samodzielnym podatnikiem, a koszty poniesione przez spółki przed jej utworzeniem powinny być uwzględniane w ramach limitów PGK. NSA uchylił wyrok WSA, stwierdzając, że PGK jest odrębnym podatnikiem i nie może rozliczać kosztów innego podmiotu, który przestał być podatnikiem indywidualnym. Sąd podkreślił, że takie działanie byłoby sprzeczne z celem Dyrektywy ATAD, który zakłada zapobieganie erozji bazy podatkowej i przenoszeniu zysków poprzez nadmierne płatności odsetek. NSA uznał zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące naruszenia przepisów prawa materialnego za zasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących rozliczania kosztów finansowania dłużnego przez podatkowe grupy kapitałowe, w szczególności w kontekście kosztów poniesionych przez spółki przed utworzeniem grupy.
Dotyczy specyficznej sytuacji PGK i rozliczania kosztów finansowania dłużnego poniesionych przez spółki przed ich wejściem w skład grupy.
Zagadnienia prawne (1)
Czy Podatkowa Grupa Kapitałowa (PGK) może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego poniesione przez spółkę-członka przed utworzeniem PGK, które zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów tej spółki z uwagi na limity określone w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, PGK nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kosztów finansowania dłużnego poniesionych przez spółkę-członka przed utworzeniem PGK.
Uzasadnienie
PGK jest odrębnym podatnikiem, który nie może rozliczać kosztów innego podmiotu, który przestał być podatnikiem indywidualnym. Rozliczenie takich kosztów przez PGK byłoby sprzeczne z celem Dyrektywy ATAD, który zakłada zapobieganie erozji bazy podatkowej i przenoszeniu zysków poprzez nadmierne płatności odsetek.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15c § ust. 1, 2, 12 i 15
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 2, 3 i 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15c § ust. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15c § ust. 19 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit. a) i pkt 1 lit. c)
O.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
PGK jest odrębnym podatnikiem i nie może rozliczać kosztów innego podmiotu. • Rozliczenie kosztów finansowania dłużnego poniesionych przez spółkę-członka przed utworzeniem PGK przez PGK byłoby sprzeczne z celem Dyrektywy ATAD.
Odrzucone argumenty
PGK może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty finansowania dłużnego poniesione przez spółkę-członka przed utworzeniem PGK, ponieważ grupa jest samodzielnym podatnikiem, a koszty te powinny być uwzględniane w ramach limitów PGK.
Godne uwagi sformułowania
Grupa to odrębny od jej członków i samodzielny podatnik. • Nie można nie zauważyć, że ustawą nowelizującą obowiązującą od 1 stycznia 2022r. wprowadził ustawodawca możliwość obniżenia dochodu PGK o stratę ze źródła przychodów poniesioną w okresie przed utworzeniem grupy przez spółkę tworzącą tę grupę. Podobnego rozwiązania nie unormowano jednak w odniesieniu do nierozliczonej nadwyżki kosztów finansowania dłużnego. • Prowadziłoby z jednej strony do zamieszczenia w hipotezie normy prawnej (art. 15c ust. 18) treści w niej niezawartych, a z drugiej do nieuprawnionego obejścia limitu, o którym mowa w art. 15c ust. 1 ustawy, który to limit nadwyżki wygenerowanej przed przystąpieniem do grupy i przynależnej uczestnikowi PGK (który przestał być podatnikiem), skonsumowałaby grupa w ramach własnego limitu.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący
Krzysztof Kandut
sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rozliczania kosztów finansowania dłużnego przez podatkowe grupy kapitałowe, w szczególności w kontekście kosztów poniesionych przez spółki przed utworzeniem grupy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji PGK i rozliczania kosztów finansowania dłużnego poniesionych przez spółki przed ich wejściem w skład grupy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z funkcjonowaniem podatkowych grup kapitałowych i interpretacją przepisów dotyczących kosztów finansowania dłużnego, co jest istotne dla wielu przedsiębiorstw.
“Czy koszty finansowania dłużnego poniesione przed utworzeniem grupy kapitałowej można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.