II FSK 935/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej od wyroku WSA w Krakowie, który uwzględnił skargę podatników (K. H. i A. H.) na decyzję dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2018 r. Spór dotyczył opodatkowania wynagrodzenia Skarżącego, który pracował na umowę menedżerską w polskiej spółce, a od września 2015 r. część obowiązków wykonywał w Niemczech, spędzając tam 92 dni w 2018 r. Wynagrodzenie było wypłacane przez polską spółkę, która refakturowała koszty na niemiecką spółkę. Organy podatkowe uznały, że całość wynagrodzenia powinna być opodatkowana w Polsce, powołując się na umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania. Skarżący twierdził, że ekonomiczny ciężar wynagrodzenia ponosiła spółka niemiecka, przedstawiając umowy i faktury. Sąd pierwszej instancji uwzględnił skargę, zarzucając organom błędy w ustaleniu stanu faktycznego i nieprawidłową kontrolę przepisów, sugerując potrzebę przesłuchania świadków i analizy refakturowania. NSA uchylił wyrok WSA, oddalając skargę. Sąd uznał, że praca w Niemczech była wykonywana w ramach podróży służbowej zgodnie z polskim Kodeksem pracy, a miejsce pracy Skarżącego pozostało w Polsce. NSA podkreślił, że spółka niemiecka nie płaciła Skarżącemu żadnych świadczeń, a dowody na refakturowanie kosztów wynagrodzenia były niewystarczające – faktury opisywały ogólne 'usługi administracyjne', bez szczegółowego wskazania, że dotyczą one wynagrodzenia Skarżącego. Sąd zwrócił uwagę na niespójności w dokumentacji, w tym brak daty na umowie między spółkami i sprzeczne oświadczenia spółki dotyczące istnienia umowy refakturowania w poprzednich latach. NSA uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i nie można im zarzucić zaniedbań, a zebrany materiał dowodowy był wystarczający do rozstrzygnięcia sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie miejsca opodatkowania dochodów z pracy wykonywanej za granicą w ramach podróży służbowej oraz wymogów dowodowych w zakresie refakturowania kosztów wynagrodzenia.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji pracownika wykonującego pracę w ramach podróży służbowej i relacji między polską a niemiecką spółką. Kluczowe jest udowodnienie refakturowania kosztów wynagrodzenia szczegółową dokumentacją.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynagrodzenie pracownika wykonującego pracę w Niemczech w ramach podróży służbowej, wypłacane przez polską spółkę, podlega opodatkowaniu w Polsce, jeśli polska spółka refakturuje koszty na niemiecką spółkę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wynagrodzenie podlega opodatkowaniu w Polsce, ponieważ praca w Niemczech była wykonywana w ramach podróży służbowej, a miejsce pracy pracownika pozostało w Polsce. Dowody na refakturowanie kosztów wynagrodzenia były niewystarczające.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podróż służbowa nie zmienia miejsca wykonywania pracy, a polski pracodawca nadal jest podmiotem zobowiązanym do opodatkowania wynagrodzenia. Brak wystarczających dowodów księgowych na refakturowanie kosztów wynagrodzenia pracownika na niemiecką spółkę.
Czy refakturowanie kosztów wynagrodzenia pracownika na zagraniczną spółkę wymaga szczegółowej dokumentacji księgowej potwierdzającej poniesienie ciężaru kosztów przez tę spółkę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, refakturowanie musi być poparte szczegółowymi dokumentami księgowymi, z których jasno wynika przedmiot, zakres i charakter usługi, a także bezpośredni związek między płatnością a świadczeniem. Ogólne opisy usług na fakturach są niewystarczające.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że dokumentacja księgowa musi być precyzyjna i jednoznaczna, aby potwierdzić refakturowanie kosztów wynagrodzenia. Ogólne opisy usług, takie jak 'usługi administracyjne', nie są wystarczające do wykazania, że to zagraniczna spółka poniosła ekonomiczny ciężar wynagrodzenia pracownika.
Przepisy (19)
Główne
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt. 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 141 § § 4 zdanie drugie
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.p. art. 775
Kodeks pracy
k.p. art. 22
Kodeks pracy
u.p.d.o.f. art. 32 § ust. 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Praca wykonywana w Niemczech miała charakter podróży służbowej, a miejsce pracy pracownika pozostało w Polsce. • Brak wystarczających dowodów księgowych potwierdzających refakturowanie kosztów wynagrodzenia na niemiecką spółkę. • Opisy usług na fakturach były zbyt ogólne i nie pozwalały na jednoznaczne ustalenie przedmiotu refakturowania.
Odrzucone argumenty
Stanowisko WSA, że organy nie ustaliły rzetelnie stanu faktycznego i skupiły się na refakturowaniu, pomijając inne aspekty. • Argumentacja o decydującej roli siedziby ekonomicznego pracodawcy w ustaleniu miejsca opodatkowania.
Godne uwagi sformułowania
Praca w Niemczech była wykonywana w ramach podroży służbowej w rozumieniu art. 775 k.p. • Miejscem pracy Skarżącego jest miejsce zamieszkania czyli Polska, a w trakcie podroży służbowej nie następuje zmiana umowy o pracę w zakresie miejsca pracy. • Zgromadzony w sprawie materiał nie ma dowodów potwierdzających refakturowanie kosztów wynagrodzenia Skarżącego. • Forma dokumentacji zbyt lakoniczna i taki sposób rozliczeń powoduje, że nic nie wskazuje na to, że refakturowaniem zostało objęte wynagrodzenie Skarżącego.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący-sprawozdawca
Tomasz Zborzyński
członek
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie miejsca opodatkowania dochodów z pracy wykonywanej za granicą w ramach podróży służbowej oraz wymogów dowodowych w zakresie refakturowania kosztów wynagrodzenia."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji pracownika wykonującego pracę w ramach podróży służbowej i relacji między polską a niemiecką spółką. Kluczowe jest udowodnienie refakturowania kosztów wynagrodzenia szczegółową dokumentacją.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy częstego problemu opodatkowania dochodów z pracy za granicą i wymaga szczegółowej analizy dowodowej w zakresie refakturowania kosztów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i pracowników.
“Praca w Niemczech, pensja w Polsce – gdzie płacić podatek? NSA rozstrzyga kluczową kwestię refakturowania kosztów.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.