II FSK 934/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości wspólnego rozliczenia podatku dochodowego z małżonką przez podatnika, który prowadził działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o PIT), następnie zawiesił i zlikwidował tę działalność, nie osiągając w roku podatkowym żadnych przychodów z jej tytułu. Podatnik argumentował, że skoro nie uzyskał dochodów z działalności, nie powinien być objęty ograniczeniem wynikającym z art. 30c, które wyklucza wspólne rozliczenie z małżonkiem. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu przychylił się do stanowiska podatnika, uznając, że przepis art. 30c ma zastosowanie tylko w przypadku faktycznego osiągnięcia dochodów. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA. Sąd kasacyjny podkreślił, że kluczowe jest samo dokonanie wyboru opodatkowania liniowego (art. 9a ust. 2 ustawy o PIT), nawet jeśli podatnik nie osiągnął z tej działalności przychodów. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą NSA, wybór tej formy opodatkowania przez jednego z małżonków wyklucza możliwość wspólnego rozliczenia dochodów z małżonką na podstawie art. 6 ust. 2 i 8 ustawy o PIT. NSA uznał, że zwrot "mają zastosowanie przepisy art. 30c" należy rozumieć szerzej niż tylko faktyczne osiągnięcie przychodów, obejmując nim podleganie reżimowi tego przepisu. W konsekwencji, NSA oddalił skargę podatnika, zasądzając od niego zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących wspólnego rozliczenia małżonków w kontekście wyboru opodatkowania liniowego działalności gospodarczej, nawet przy braku osiągnięcia przychodów.
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik wybrał opodatkowanie liniowe działalności gospodarczej, a następnie zawiesił lub zlikwidował tę działalność bez osiągnięcia przychodów w danym roku.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik, który wybrał opodatkowanie działalności gospodarczej według 19% stawki liniowej (art. 30c ustawy o PIT), ale w danym roku podatkowym nie osiągnął z tej działalności żadnych przychodów (np. z powodu zawieszenia lub likwidacji), może skorzystać z opodatkowania dochodów wspólnie z małżonkiem (art. 6 ust. 2 ustawy o PIT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wybór opodatkowania działalności gospodarczej według 19% stawki liniowej wyklucza możliwość wspólnego rozliczenia z małżonkiem, nawet jeśli podatnik nie osiągnął z tej działalności żadnych przychodów w danym roku podatkowym.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zwrot "mają zastosowanie przepisy art. 30c" oznacza podleganie reżimowi tego przepisu, a nie tylko faktyczne osiągnięcie przychodów. Sam wybór opodatkowania liniowego, dokonany zgodnie z prawem, przesądza o niemożności wspólnego rozliczenia.
Jak należy interpretować zwrot "mają zastosowanie przepisy art. 30c" w kontekście art. 6 ust. 8 ustawy o PIT, wyłączającego wspólne rozliczenie małżonków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zwrot ten należy rozumieć szeroko, jako podleganie unormowaniu z art. 30c, a nie wyłącznie jako faktyczne uzyskanie dochodów podlegających opodatkowaniu według tej stawki.
Uzasadnienie
NSA odwołał się do wykładni językowej i utrwalonej linii orzeczniczej, wskazując, że wybór formy opodatkowania jest aktem woli podatnika, który rodzi skutki prawne niezależnie od późniejszego braku przychodów.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30c § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 146 § par 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § par 1 pkt 1 lit a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § par 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 121 § par 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wybór opodatkowania działalności gospodarczej według 19% stawki liniowej (art. 30c u.p.d.o.f.) wyklucza możliwość wspólnego rozliczenia z małżonkiem, nawet jeśli podatnik nie osiągnął z tej działalności przychodów w danym roku podatkowym. • Zwrot "mają zastosowanie przepisy art. 30c" należy rozumieć jako podleganie reżimowi tego przepisu, a nie tylko faktyczne osiągnięcie przychodów.
Odrzucone argumenty
Podatnik, który nie osiągnął przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanej liniowo, może rozliczyć się wspólnie z małżonką. • Art. 30c u.p.d.o.f. ma zastosowanie tylko w przypadku faktycznego osiągnięcia dochodów z działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
już sam wybór przez podatnika formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym (czy też liniowym 19%) jako właściwej do dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej przesądza o niemożliwości łącznego opodatkowania dochodów uzyskanych przez oboje małżonków. • Określenia ustawowego "mają zastosowanie przepisy art. 30c (...)" nie można utożsamiać z terminem "uzyskiwanie przychodów", lecz należy je rozumieć szerzej - jako synonim pojęcia "podleganie unormowaniu z art. 30c". • Nie oznacza to jednak, że w 2018 r. zasady z art. 30c u.p.d.o.f. nie miały do skarżącego zastosowania. Nie można bowiem negować, że skarżący podlegał tak rozumianemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych w trybie art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f. na zasadach określonych w art. 30c tejże ustawy.
Skład orzekający
Beata Cieloch
sędzia
Renata Kantecka
sprawozdawca
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących wspólnego rozliczenia małżonków w kontekście wyboru opodatkowania liniowego działalności gospodarczej, nawet przy braku osiągnięcia przychodów."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy podatnik wybrał opodatkowanie liniowe działalności gospodarczej, a następnie zawiesił lub zlikwidował tę działalność bez osiągnięcia przychodów w danym roku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego - wspólnego rozliczenia z małżonkiem - i pokazuje, jak kluczowa jest precyzyjna interpretacja przepisów, nawet w pozornie prostych sytuacjach.
“Czy można rozliczyć się z małżonkiem, jeśli działalność gospodarcza przyniosła zero przychodów? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.