Orzeczenie · 2025-04-15

II FSK 931/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-04-15

NSApodatkoweŚredniansa

podatek dochodowy od osób prawnychCITrekompensataenergia elektrycznaprogram rządowyśrodki publiczneprzychód podatkowyinterpretacja podatkowazwrot kosztów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych kwot otrzymanych przez spółkę E. sp. z o.o. w ramach programu rządowego, mających na celu rekompensatę za sprzedaż energii elektrycznej po niższych cenach. Spółka wnioskowała o interpretację indywidualną, twierdząc, że otrzymane środki – 'kwota różnicy cen' oraz 'rekompensata finansowa' – nie powinny być traktowane jako przychód podatkowy, ponieważ pochodzą ze środków budżetu państwa i są finansowane w ramach programu rządowego, co miało spełniać przesłanki wyłączenia z opodatkowania określone w art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o CIT. Organ podatkowy oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu nie zgodziły się z tym stanowiskiem, uznając, że otrzymane kwoty pieniężne stanowią przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym i definitywnym, a tym samym przychód podlegający opodatkowaniu. Sąd administracyjny podkreślił, że przepis art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o CIT wymaga spełnienia dwóch warunków: otrzymania świadczenia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie ORAZ finansowania lub współfinansowania ze środków publicznych. W ocenie sądu, otrzymane kwoty pieniężne nie mogły być kwalifikowane jako świadczenia nieodpłatne. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną spółki, podzielił stanowisko sądów niższych instancji i organu podatkowego. Stwierdził, że 'kwota różnicy ceny' i 'rekompensata finansowa' są określonymi kwotami pieniężnymi, które stanowią przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT i nie mogą być uznane za świadczenia nieodpłatne w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 14 tej ustawy. Oddalono skargę kasacyjną, zasądzając od spółki koszty postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Potwierdzenie stanowiska NSA w sprawie kwalifikacji otrzymanych rekompensat finansowych jako przychodu podatkowego, nawet jeśli pochodzą ze środków publicznych i są związane z realizacją celów publicznych, jeśli nie mają charakteru nieodpłatnego świadczenia.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z rekompensatami za sprzedaż energii elektrycznej w określonym okresie i na podstawie konkretnych przepisów.

Zagadnienia prawne (1)

Czy zwrot 'kwoty różnicy cen' oraz 'rekompensata finansowa', otrzymane w ramach programu rządowego w związku z ograniczeniem cen energii elektrycznej, stanowią przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o CIT, czy też korzystają z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 14 tej ustawy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ nie są świadczeniem nieodpłatnym w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Otrzymane kwoty pieniężne stanowią przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym i definitywnym, co kwalifikuje je jako przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Nie można ich uznać za świadczenia nieodpłatne, nawet jeśli pochodzą ze środków publicznych i realizują cel publiczny.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną E. sp. z o.o.

Przepisy (10)

Główne

u.p.d.o.p. art. 12 § 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Przepis ten wyłącza z przychodów wartości świadczeń otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, które są finansowane lub współfinansowane ze środków publicznych. Kluczowe jest, aby świadczenie miało charakter nieodpłatny, co w przypadku otrzymanych kwot pieniężnych nie zostało spełnione.

u.p.d.o.p. art. 12 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Określa, co stanowi przychód podatkowy, w tym wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, bezzwrotnym, definitywnym.

Pomocnicze

Ustawa z dnia 28 grudnia 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw art. 7 § 1

Podstawa prawna otrzymania 'kwoty różnicy ceny'.

Ustawa z dnia 28 grudnia 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw art. 7 § 1b

Podstawa prawna otrzymania 'rekompensaty finansowej'.

Ustawa z dnia 28 grudnia 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw art. 8 § 1

Podstawa prawna otrzymania 'kwoty różnicy ceny' i 'rekompensaty finansowej'.

P.p.s.a. art. 184