II FSK 919/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór koncentrował się na tym, czy określone usługi (sprzedaż tektury, wsparcie techniczne, zarządzanie systemami informatycznymi itp.) mieszczą się w katalogu usług wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. WSA uznał, że interpretacja organu była wadliwa z powodu braku wyczerpującego uzasadnienia prawnego, nie analizując rzeczywistego charakteru usług. NSA nie zgodził się z tym stanowiskiem. Sąd kasacyjny podkreślił, że interpretacja indywidualna musi zawierać ocenę stanowiska wnioskodawcy, wskazanie prawidłowego stanowiska (jeśli ocena jest negatywna) oraz uzasadnienie prawne. NSA uznał, że organ prawidłowo zanalizował stan faktyczny, odniósł definicje słownikowe i orzecznicze do przedstawionych usług, wskazując, dlaczego uznaje je za podobne do usług wymienionych w art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p. Sąd kasacyjny stwierdził, że organ nie jest zobowiązany do polemiki z wnioskodawcą i wyboru argumentów wystarczających do oceny problemu. W związku z tym, NSA uchylił wyrok WSA i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, uznając, że WSA powinien był merytorycznie ocenić zaskarżoną interpretację.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie prawne interpretacji indywidualnych, zakres analizy organu podatkowego, obowiązki organu w postępowaniu interpretacyjnym, granice rozpoznania sprawy przez NSA.
Dotyczy specyfiki interpretacji indywidualnych i wymogów formalnych uzasadnienia, a nie merytorycznej wykładni art. 15e u.p.d.o.p.
Zagadnienia prawne (2)
Czy uzasadnienie prawne interpretacji indywidualnej organu podatkowego, zawierające ocenę stanowiska wnioskodawcy i wskazanie przepisów prawa, spełnia wymogi art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, nawet jeśli nie zawiera polemiki z argumentacją wnioskodawcy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, uzasadnienie prawne interpretacji indywidualnej spełnia wymogi art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej, jeśli zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy, wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym, odnosi się do stanu faktycznego i zawiera tok rozumowania organu, nawet bez polemiki z argumentacją wnioskodawcy.
Uzasadnienie
NSA uznał, że organ prawidłowo wywiązał się z obowiązków wynikających z art. 14c o.p., analizując stan faktyczny, odnosząc definicje do usług i wskazując powody uznania ich za podobne do usług wymienionych w art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p. Organ nie jest zobowiązany do polemiki z wnioskodawcą.
Czy sąd administracyjny pierwszej instancji, stwierdzając wadliwość uzasadnienia interpretacji indywidualnej z powodu braku polemiki z wnioskodawcą, prawidłowo uchylił interpretację bez merytorycznej oceny jej treści?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd pierwszej instancji powinien był merytorycznie ocenić zaskarżoną interpretację indywidualną, jeśli uznał, że organ nie naruszył przepisów o uzasadnieniu.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że skoro interpretacja indywidualna nie zawierała braków uzasadnienia prawnego, sąd pierwszej instancji powinien był merytorycznie ocenić jej treść, a nie uchylać ją z powodu rzekomej wadliwości uzasadnienia.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15e § ust. 1 pkt 1)
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis ten wyłącza z kosztów uzyskania przychodów koszty usług wskazanych w tym przepisie lub świadczeń o podobnym charakterze. Kluczowe jest ustalenie, czy dane usługi mają taki charakter.
o.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa obowiązkowe elementy interpretacji indywidualnej, w tym ocenę stanowiska wnioskodawcy i uzasadnienie prawne.
o.p. art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa obowiązek wskazania prawidłowego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym, jeśli organ negatywnie oceni stanowisko wnioskodawcy.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów k.p.a. do postępowań w sprawach interpretacji indywidualnych.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przesłanki uchylenia aktu lub czynności w postępowaniu sądowoadministracyjnym.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie sądu w przypadku nieuwzględnienia skargi.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez NSA w postępowaniu kasacyjnym.
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie NSA w przypadku uwzględnienia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach w przypadku uwzględnienia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja indywidualna organu podatkowego zawierała wystarczające uzasadnienie prawne, spełniające wymogi art. 14c § 1 i 2 Ordynacji podatkowej. • Organ prawidłowo zanalizował stan faktyczny i odniósł przepisy prawa do przedstawionych usług, wskazując powody uznania ich za podobne do usług wymienionych w art. 15e ust. 1 u.p.d.o.p. • Organ interpretacyjny nie jest zobowiązany do polemiki z wnioskodawcą i wyboru wszystkich jego argumentów.
Odrzucone argumenty
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej było wadliwe z powodu braku wyczerpującego uzasadnienia prawnego i analizy rzeczywistego charakteru usług. • Organ nie zawarł spójnego i logicznego wywodu w części uzasadnienia oceny prawnej stanowiska skarżącej. • Organ nie uwzględnił indywidualnej sytuacji skarżącej.
Godne uwagi sformułowania
organ nie jest zobligowany do polemiki z wnioskodawcą co do przedstawionej przez niego argumentacji • organ interpretacyjny nie ma obowiązku ustosunkowania się do wszystkich argumentów wnioskodawcy • uzasadnienie prawne musi bowiem stanowić rzetelną informację dla wnioskodawcy, dlaczego w jego sprawie określone przepisy znajdują zastosowanie, a także dlaczego wyrażony przez niego pogląd nie zasługuje na uwzględnienie
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie prawne interpretacji indywidualnych, zakres analizy organu podatkowego, obowiązki organu w postępowaniu interpretacyjnym, granice rozpoznania sprawy przez NSA."
Ograniczenia: Dotyczy specyfiki interpretacji indywidualnych i wymogów formalnych uzasadnienia, a nie merytorycznej wykładni art. 15e u.p.d.o.p.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego przepisu podatkowego (art. 15e u.p.d.o.p.) i procedury wydawania interpretacji indywidualnych, co jest istotne dla wielu podatników i doradców podatkowych. Pokazuje, jak sądy oceniają jakość uzasadnień organów podatkowych.
“Czy interpretacja podatkowa musi polemizować z podatnikiem? NSA wyjaśnia wymogi uzasadnienia.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.