II FSK 901/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną od wyroku WSA w Gorzowie Wielkopolskim, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Spór dotyczył podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 rok i możliwości zastosowania zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT dla przychodów z wynajmu pokoi w gospodarstwie agroturystycznym. Organy podatkowe i WSA uznały, że zwolnienie to dotyczy wyłącznie osób, których jedynym celem pobytu jest wypoczynek, wykluczając osoby przebywające w celach służbowych, np. na delegacji. Skarżąca argumentowała, że pojęcie wypoczynku powinno być rozumiane szerzej, obejmując także odpoczynek po pracy, nawet w trakcie podróży służbowej. NSA przychylił się do tej argumentacji, podkreślając prymat wykładni językowej przepisów i wskazując, że definicja wypoczynku w prawie pracy obejmuje odpoczynek dobowy i tygodniowy, który przysługuje również pracownikom w podróży służbowej. Sąd uznał, że pracownik odbywający podróż służbową może być uznany za osobę przebywającą na wypoczynku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f., co uprawnia do zastosowania zwolnienia podatkowego. Jednocześnie NSA oddalił zarzut dotyczący uznania incydentalnych świadczeń za działalność gospodarczą, potwierdzając, że działalność Skarżącej miała charakter zorganizowany i ciągły, jednakże przychody z wynajmu pokoi osobom na delegacji powinny podlegać zwolnieniu. W konsekwencji NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA i decyzję organu drugiej instancji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'wypoczynku' w kontekście zwolnienia podatkowego dla agroturystyki, zwłaszcza w odniesieniu do pobytów pracowników na delegacji.
Dotyczy konkretnego przepisu (art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f.) i specyfiki działalności agroturystycznej. Nie wyklucza uznania innych świadczeń za działalność gospodarczą.
Zagadnienia prawne (2)
Czy pracownik odbywający podróż służbową może być uznany za osobę przebywającą na wypoczynku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT, uprawniającym do zwolnienia podatkowego z tytułu wynajmu pokoi w gospodarstwie agroturystycznym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pracownik odbywający podróż służbową może być uznany za osobę przebywającą na wypoczynku w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni językowej i systemowej, wskazując, że pojęcie 'wypoczynku' obejmuje odpoczynek po pracy, również w wymiarze dobowym, co jest zagwarantowane w prawie pracy i przysługuje pracownikom w podróży służbowej. Brak jest podstaw do zawężania tego pojęcia do pobytów urlopowych lub weekendowych.
Czy incydentalne świadczenia (np. przygotowanie napojów, szkolenie kulinarne) w gospodarstwie agroturystycznym, świadczone w niewielkiej liczbie w ciągu roku, mogą być uznane za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT?
Odpowiedź sądu
Tak, takie świadczenia, jeśli są częścią szerszej, zorganizowanej działalności (np. wynajmu pokoi, usług gastronomicznych), mogą być uznane za działalność gospodarczą.
Uzasadnienie
Definicja działalności gospodarczej jest autonomiczna i opiera się na kryteriach zorganizowania, ciągłości i zarobkowego charakteru. Nawet jeśli niektóre usługi są świadczone incydentalnie, mogą one stanowić element szerszej działalności gospodarczej.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Sformułowanie 'osobą przebywającą na wypoczynku' obejmuje także pracownika odbywającego podróż służbową.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności gospodarczej obejmuje działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 2 § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
k.p. art. 14
Ustawa - Kodeks pracy
k.p. art. 775
Ustawa - Kodeks pracy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Szeroka interpretacja pojęcia 'wypoczynku' obejmująca odpoczynek po pracy, także w trakcie podróży służbowej. • Naruszenie prawa materialnego przez błędną wykładnię art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f. przez WSA i organy podatkowe.
Odrzucone argumenty
Uznanie, że incydentalne świadczenia (np. szkolenia kulinarne) nie mają charakteru działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
„osobą przebywającą na wypoczynku” w gospodarstwie agroturystycznym, może być także pracownik odbywający podróż służbową. • Na gruncie wykładni językowej nie można przyjąć, jak to uczynił organ podatkowy i zaakceptował Sąd pierwszej instancji, iż możliwe jest zrekonstruowanie zakresu zastosowania normy wbrew znaczeniu wynikającemu z reguł znaczeniowych języka etnicznego.
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'wypoczynku' w kontekście zwolnienia podatkowego dla agroturystyki, zwłaszcza w odniesieniu do pobytów pracowników na delegacji."
Ograniczenia: Dotyczy konkretnego przepisu (art. 21 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f.) i specyfiki działalności agroturystycznej. Nie wyklucza uznania innych świadczeń za działalność gospodarczą.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu interpretacji przepisów podatkowych w kontekście działalności agroturystycznej i podróży służbowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy pracownik na delegacji może 'wypoczywać' w agroturystyce i skorzystać ze zwolnienia podatkowego? NSA odpowiada.”
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.