II FSK 888/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej P. P. od wyroku WSA w Łodzi, który oddalił jego skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi. Organ odmówił przekazania 1% podatku należnego za 2019 r. na rzecz organizacji pożytku publicznego, ponieważ podatnik nie uiścił całości zobowiązania w terminie, a jedynie uzyskał zgodę na rozłożenie należności na raty. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów materialnych, w tym art. 45c ust. 1 pkt 1, art. 45c ust. 2 i art. 45c ust. 4 ustawy o PIT, twierdząc, że brak jest przepisów wyłączających możliwość przekazania 1% podatku w przypadku rozłożenia należności na raty i że konieczna była wykładnia celowościowa. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 45c ust. 2 ustawy o PIT, warunkiem przekazania 1% podatku jest zapłata w pełnej wysokości podatku należnego. Ponieważ podatnik nie uiścił należności w terminie, a jedynie uzyskał zgodę na rozłożenie jej na raty, nie spełnił wymogu ustawowego. Sąd uznał, że wykładnia językowa przepisu jest wystarczająca i nie ma potrzeby stosowania wykładni celowościowej. W związku z tym, skarga kasacyjna została oddalona, a skarżący obciążony kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja warunków przekazania 1% podatku na OPP, zwłaszcza w kontekście rozłożenia należności podatkowej na raty. Potwierdzenie prymatu wykładni językowej nad celowościową w jednoznacznych przepisach.
Dotyczy specyficznej sytuacji rozłożenia należności podatkowej na raty. Interpretacja oparta na konkretnym brzmieniu przepisów ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy warunkiem przekazania 1% podatku należnego na rzecz organizacji pożytku publicznego jest zapłata całości podatku w terminie, czy też dopuszczalne jest przekazanie tej kwoty w sytuacji, gdy należność podatkowa została rozłożona na raty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, warunkiem przekazania 1% podatku należnego jest zapłata w pełnej wysokości podatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma być przekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, nie później niż w terminie 2 miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego. Rozłożenie należności na raty nie spełnia tego wymogu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 45c ust. 2 ustawy o PIT jasno określa warunek zapłaty całości podatku w terminie jako podstawę do przekazania 1% na OPP. Wykładnia językowa jest wystarczająca i nie ma potrzeby stosowania wykładni celowościowej. Rozłożenie na raty nie jest równoznaczne z zapłatą w pełnej wysokości w terminie.
Czy w sprawie dotyczącej przekazania 1% podatku na organizację pożytku publicznego, w sytuacji gdy podatnik uzyskał zgodę na rozłożenie należności podatkowej na raty, konieczne jest dokonanie wykładni celowościowej przepisów art. 45c ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w przedmiotowej sprawie wystarczające jest posłużenie się wykładnią językową przepisów, gdyż ich brzmienie jest jednoznaczne i nie wymaga wykładni celowościowej.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego (sygn. akt T 33/01), zgodnie z którym zasada wykładni ustaw w zgodzie z Konstytucją RP nie może prowadzić do podważenia jednoznacznego rezultatu wykładni językowej. W tym przypadku, jednoznaczne brzmienie przepisu art. 45c ust. 2 ustawy o PIT nie pozostawia wątpliwości co do warunku zapłaty podatku.
Przepisy (5)
Główne
u.p.d.o.f. art. 45c § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunkiem przekazania kwoty 1% podatku jest zapłata w pełnej wysokości podatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia kwoty, która ma być przekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, nie później niż w terminie 2 miesięcy od upływu terminu dla złożenia zeznania podatkowego. Za zapłacony podatek uważa się również zaległość podatkową, której wysokość nie przekracza trzykrotności wartości opłaty pobieranej przez operatora za traktowanie przesyłki listowej jako poleconej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 45c § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45c § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 51
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Podatek niezapłacony w terminie jest zaległością podatkową.
O.p. art. 53 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Od zaległości podatkowej naliczane są odsetki za zwłokę.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Warunkiem przekazania 1% podatku na OPP jest zapłata całości należności podatkowej w terminie, a rozłożenie jej na raty nie spełnia tego wymogu. • Wykładnia językowa art. 45c ust. 2 ustawy o PIT jest wystarczająca i nie wymaga stosowania wykładni celowościowej.
Odrzucone argumenty
Przepisy ustawy o PIT nie wyłączają wprost możliwości przekazania 1% podatku na OPP w przypadku rozłożenia należności podatkowej na raty. • Konieczne było dokonanie wykładni celowościowej przepisów, gdyż wykładnia literalna była niewystarczająca.
Godne uwagi sformułowania
warunki przekazania 1% podatku wynikają wprost z przepisów prawa • brak jest przepisów, które wprost ograniczałyby czy wyłączałyby możliwość zastosowania instytucji przekazania 1% podatku w przypadku rozłożenia należności podatkowej na raty • instytucja przekazywania 1% podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego wprost odnosi się do poszanowania wartości wspólnych dla całego społeczeństwa • na gruncie niniejszej sprawy nie było konieczne dokonanie wykładni celowościowej wzmiankowanych przepisów, podczas gdy w sprawie zachodzą przesłanki uzasadniające dokonanie wykładni celowościowej • Skarga kasacyjna nie zawiera usprawiedliwionych podstaw. • Sąd zaakceptował ustalony przez organy stan faktyczny, a w skardze kasacyjnej stan ten nie został zakwestionowany i nie był przedmiotem sporu. • na gruncie przepisu art. 45c u.p.d.o.f. nie ma potrzeby dokonywania wykładni celowościowej, albowiem wystarczającym jest posłużenie się wykładnią językową
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący
Jan Grzęda
sprawozdawca
Zbigniew Romała
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja warunków przekazania 1% podatku na OPP, zwłaszcza w kontekście rozłożenia należności podatkowej na raty. Potwierdzenie prymatu wykładni językowej nad celowościową w jednoznacznych przepisach."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji rozłożenia należności podatkowej na raty. Interpretacja oparta na konkretnym brzmieniu przepisów ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego społecznie tematu przekazywania 1% podatku na OPP, ale rozstrzygnięcie opiera się na ścisłej interpretacji przepisów, co czyni ją bardziej interesującą dla prawników i podatników niż dla szerokiej publiczności.
“Czy rozłożenie długu podatkowego na raty pozbawia Cię prawa do przekazania 1% na OPP? NSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 815 322,3 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.