II FSK 874/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór dotyczył kwalifikacji wydatków na budowę budynku energetycznego (kotłowni produkującej parę) oraz chłodni wentylatorowej jako kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji w ramach ustawy o wspieraniu nowych inwestycji. Dyrektor KIS twierdził, że te wydatki nie kwalifikują się do wsparcia, ponieważ nie są bezpośrednio związane z produkcją główną, a jedynie z wytwarzaniem energii, potencjalnie na sprzedaż. NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA i spółki. Sąd podkreślił, że nowa inwestycja, rozumiana jako założenie nowego, niezależnego przedsiębiorstwa, wymaga zapewnienia niezbędnej infrastruktury, w tym dostępu do energii. Wydatki na budowę infrastruktury energetycznej, która jest niezbędna do rozpoczęcia działalności produkcyjnej w nowym zakładzie, powinny być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym, nawet jeśli część wytworzonej energii miałaby być sprzedawana. Sąd skrytykował organ interpretacyjny za błędną wykładnię przepisów i nieuwzględnienie specyfiki zdarzenia przyszłego opisanego przez spółkę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że wydatki na infrastrukturę niezbędną do funkcjonowania nowego zakładu, w tym energetyczną, są kosztami kwalifikowanymi w ramach wsparcia na nowe inwestycje, nawet jeśli część wytworzonej energii ma być sprzedawana.
Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o wspieraniu nowych inwestycji i rozporządzenia wykonawczego w kontekście podatku CIT. Wymaga analizy konkretnej decyzji o wsparciu i zakresu działalności.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki na budowę infrastruktury energetycznej (budynek kotłowni, chłodnia wentylatorowa) dla nowego zakładu mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji w rozumieniu ustawy o wspieraniu nowych inwestycji i rozporządzenia wykonawczego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki na infrastrukturę energetyczną niezbędną do funkcjonowania nowego zakładu, taką jak budynek kotłowni czy chłodnia wentylatorowa, mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji.
Uzasadnienie
NSA uznał, że nowa inwestycja w postaci założenia nowego przedsiębiorstwa wymaga zapewnienia niezbędnej infrastruktury, w tym dostępu do energii. Wydatki na budowę takiej infrastruktury, zgodne z katalogiem kosztów kwalifikowanych w rozporządzeniu, powinny być uwzględnione, nawet jeśli część wytworzonej energii miałaby być sprzedawana. Kluczowe jest, aby infrastruktura ta była niezbędna do prowadzenia działalności określonej w decyzji o wsparciu.
Czy organ interpretacyjny prawidłowo ocenił stanowisko podatnika, odwołując się do objaśnień Ministerstwa Finansów zamiast do przepisów prawa i pomijając specyfikę opisanego zdarzenia przyszłego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, błędnie oceniając stanowisko spółki i nie odnosząc się do specyfiki założenia nowego przedsiębiorstwa.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że organ interpretacyjny nieprawidłowo ocenił stanowisko spółki, opierając się na argumentach dotyczących zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa i pomijając opisane we wniosku założenie nowego zakładu. Użycie objaśnień zamiast przepisów prawa, które nie przystawały do stanu faktycznego, było wadliwe.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1 pkt 34a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia od podatku dochody podatników z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu.
Pomocnicze
u.w.n.i. art. 2 § pkt 1
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Definiuje 'nową inwestycję' jako inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego przedsiębiorstwa, zwiększeniem zdolności produkcyjnej, dywersyfikacją lub zasadniczą zmianą procesu produkcyjnego.
u.w.n.i. art. 2 § pkt 7
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Definiuje 'koszty kwalifikowane' jako koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji, pomniejszone o VAT i akcyzę, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu.
u.w.n.i. art. 15 § ust. 1
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Określa, że decyzja o wsparciu zawiera m.in. przedmiot działalności gospodarczej.
u.w.n.i. art. 13 § ust. 1
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Stanowi, że wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji o wsparciu.
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ogranicza prawo do zwolnienia podatkowego do dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji art. 8 § ust. 1
Kataloguje koszty kwalifikowane, w tym koszty nabycia lub wytworzenia środków trwałych, rozbudowy lub modernizacji, nabycia wartości niematerialnych i prawnych, najmu lub dzierżawy.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie przepisów prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi kasacyjnej.
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
o.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
Dotyczy interpretacji indywidualnych.
o.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na budowę infrastruktury energetycznej (budynek kotłowni, chłodnia wentylatorowa) są niezbędne do funkcjonowania nowego zakładu i powinny być traktowane jako koszty kwalifikowane nowej inwestycji. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, błędnie oceniając stanowisko spółki i nie odnosząc się do specyfiki założenia nowego przedsiębiorstwa.
Odrzucone argumenty
Wydatki na budowę infrastruktury energetycznej nie są kosztami kwalifikowanymi, ponieważ nie są bezpośrednio związane z produkcją główną, a jedynie z wytwarzaniem energii.
Godne uwagi sformułowania
Nowa inwestycja to inwestycja w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego przedsiębiorstwa... • Kosztem kwalifikowanym będzie każdy koszt wymieniony w § 8 rozporządzenia, który pozwoli na prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu... • Organ interpretacyjny przedstawiając ocenę stanowiska spółki nie odwołał się do przepisów prawa, lecz do objaśnień Ministerstwa Finansów.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący sprawozdawca
Beata Cieloch
członek
Krzysztof Kandut
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że wydatki na infrastrukturę niezbędną do funkcjonowania nowego zakładu, w tym energetyczną, są kosztami kwalifikowanymi w ramach wsparcia na nowe inwestycje, nawet jeśli część wytworzonej energii ma być sprzedawana."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o wspieraniu nowych inwestycji i rozporządzenia wykonawczego w kontekście podatku CIT. Wymaga analizy konkretnej decyzji o wsparciu i zakresu działalności.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu wsparcia dla nowych inwestycji, jakim są koszty kwalifikowane, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia, że niezbędna infrastruktura, nawet jeśli generuje dodatkowe przychody, może być kosztem kwalifikowanym.
“Energetyka dla nowego biznesu: Czy koszty budowy kotłowni i chłodni to wsparcie dla inwestycji?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.