II FSK 873/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA we Wrocławiu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór koncentrował się na tym, czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego. Organ twierdził, że podatek powinien być pobierany od każdej wypłaty, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 41 ust. 4e ustawy o PIT. NSA oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że obowiązek poboru podatku zryczałtowanego od udziału w zyskach powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest faktyczna wysokość zysku i podatek od niego należny. Przepisy, w tym art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f., wymagają znajomości kwoty podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, co nie jest możliwe w trakcie roku przy wypłacie zaliczek. Zaliczki te mają charakter zwrotny i nie można ich traktować jako faktycznie osiągniętego przychodu z tytułu udziału w zysku w momencie ich wypłaty. NSA powołał się na wcześniejsze orzecznictwo w podobnych sprawach, potwierdzając, że brak jest podstaw do opodatkowania zaliczek wypłacanych przez spółkę komandytową komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółkę komandytową komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi. Interpretacja przepisów może być odmienna dla innych form prawnych lub innych rodzajów wypłat.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku zryczałtowanego od udziału w zyskach powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest faktyczna wysokość zysku i podatek od niego należny. Przepisy nie przewidują mechanizmu kalkulacji i poboru podatku od zaliczek wypłacanych w trakcie roku, które mają charakter zwrotny.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 8
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § pkt 3 lit. a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 5
Ordynacja podatkowa
k.s.h. art. 52 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 103 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, ponieważ obowiązek ten powstaje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy znana jest faktyczna wysokość zysku i podatek od niego należny. • Przepisy ustawy o PIT nie przewidują mechanizmu kalkulacji i poboru podatku od zaliczek wypłacanych w trakcie roku, które mają charakter zwrotny i nie stanowią faktycznie osiągniętego przychodu w momencie wypłaty.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organu, że spółka komandytowa jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od każdej wypłaty zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Obowiązek poboru podatku zryczałtowanego od przychodu z udziału w zyskach może być pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego przychodu z udziału w zysku, a nie od zaliczki na poczet tego zysku, którego wysokość nie jest jeszcze znana w trakcie roku obrotowego. • Zaliczka przyznawana na poczet zysku komplementariusza, wypłacana mu w trakcie roku podatkowego ma charakter zwrotny i może ulec zwrotowi w sytuacji, gdy po zakończonym roku podatkowym okaże się, że komplementariusz pobrał zaliczki w wysokości wyższej niż jest mu należne.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Paweł Kowalski
sprawozdawca
Tomasz Kolanowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółkę komandytową komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na poczet zysku komplementariuszowi. Interpretacja przepisów może być odmienna dla innych form prawnych lub innych rodzajów wypłat.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając praktyczne aspekty opodatkowania zaliczek na zysk. Jest to istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Zaliczka na zysk w spółce komandytowej – kiedy zapłacisz podatek? NSA wyjaśnia.”
Zdanie odrębne
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
Sędzia Wrzesińska-Nowacka zgłosiła zdanie odrębne, wskazując na potencjalne naruszenie art. 217 Konstytucji RP przez niejasne przepisy, które mogłyby prowadzić do nadmiernej swobody interpretacyjnej organów.
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.