Orzeczenie · 2020-02-12

II FSK 871/18

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2020-02-12

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyPITdziałalność gospodarczaniepubliczne przedszkolekwalifikacja przychodówustawa o PITustawa o systemie oświatyinterpretacja przepisówNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J.R. od wyroku WSA we Wrocławiu, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2014 r. Istotą sporu było ustalenie, czy przychody z prowadzenia niepublicznego przedszkola stanowią przychody z działalności gospodarczej. Skarżący argumentował, że zgodnie z art. 83a ust. 1 ustawy o systemie oświaty, prowadzenie przedszkola nie jest działalnością gospodarczą. Naczelny Sąd Administracyjny, podzielając stanowisko Sądu I instancji i organów podatkowych, uznał, że przychody te należy kwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT). Sąd podkreślił, że ustawa o PIT zawiera własną, samodzielną definicję działalności gospodarczej, która nie jest modyfikowana przez przepisy innych ustaw, w tym ustawy o systemie oświaty. Nawet jeśli działalność oświatowa jest wyłączona z definicji działalności gospodarczej na gruncie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, to na gruncie ustawy podatkowej, jeśli spełnia przesłanki definicji z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., powinna być tak traktowana. Sąd odrzucił również argumentację, że przychody te powinny być zaliczone do innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.), wskazując, że są one jednoznacznie przyporządkowane do działalności gospodarczej. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną, zasądzając od skarżącego koszty postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów ustawy o PIT dotyczących kwalifikacji przychodów z działalności oświatowej jako działalności gospodarczej, pomimo odmiennych regulacji w ustawie o systemie oświaty.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji kwalifikacji przychodów na gruncie ustawy o PIT. Może mieć znaczenie dla innych działalności, które są wyłączone z definicji działalności gospodarczej w innych ustawach, ale spełniają przesłanki definicji z ustawy o PIT.

Zagadnienia prawne (2)

Czy przychody z prowadzenia niepublicznego przedszkola, mimo że ustawa o systemie oświaty wyłącza taką działalność z definicji działalności gospodarczej, powinny być kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, przychody z prowadzenia niepublicznego przedszkola należy kwalifikować jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Ustawa o PIT zawiera własną, samodzielną definicję działalności gospodarczej. Jeśli działalność przedszkola spełnia przesłanki tej definicji (zarobkowa, zorganizowana, ciągła), przychody z niej uzyskane należy zaliczyć do źródła przychodów z działalności gospodarczej, niezależnie od przepisów innych ustaw, które mogą inaczej definiować tę działalność dla innych celów.

Czy przychody z niepublicznego przedszkola, które nie zostały zakwalifikowane jako przychody z działalności gospodarczej, powinny być zaliczone do przychodów z innych źródeł na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przychody z niepublicznego przedszkola powinny być zaliczone do przychodów z działalności gospodarczej, a nie z innych źródeł.

Uzasadnienie

Przychody z działalności oświatowej, która spełnia definicję działalności gospodarczej zawartą w ustawie o PIT, powinny być przyporządkowane do źródła przychodów z działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.). Tylko te przychody, które nie mogą zostać ujęte w pozostałych źródłach, zalicza się do innych źródeł.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną J.R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu.

Przepisy (12)

Główne

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej, która obejmuje działalność zarobkową, wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, prowadzoną we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczone do innych przychodów.

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Źródłem przychodów są inne źródła, do których zalicza się przychody nieujęte w pozostałych źródłach.

u.p.d.o.f. art. 24a § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów dla podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą.

u.s.o. art. 83a § ust. 1

Ustawa o systemie oświaty

Prowadzenie szkoły lub placówki, w tym przedszkola, nie jest działalnością gospodarczą.

P.p.s.a. art. 151