II FSK 869/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości uznania certyfikatów rezydencji otrzymanych w formie elektronicznej (pliki PDF/JPG) ze stron internetowych kontrahentów za dokument potwierdzający siedzibę podatkową zgodnie z art. 4a pkt 12 ustawy o CIT. Wnioskodawca, F. sp. z o.o., argumentował, że takie certyfikaty, uznawane przez irlandzką administrację skarbową, powinny być akceptowane. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że pobieranie certyfikatów ze stron internetowych kontrahentów rodzi wątpliwości co do integralności oryginału i nie spełnia wymogu "udokumentowania" siedziby podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, podkreślając, że z wniosku nie wynikało, iż spółka uzyska certyfikaty z "bezpiecznego źródła" bezpośrednio od organu podatkowego, a jedynie ze stron internetowych kontrahentów. Naczelny Sąd Administracyjny podzielił to stanowisko, oddalając skargę kasacyjną. Sąd wskazał, że kluczowe jest, aby certyfikat był pozyskany w sposób wykluczający ryzyko modyfikacji jego treści, a w przedstawionym stanie faktycznym brak było "łącznika" między certyfikatem wydanym przez irlandzki organ a tym pobranym ze strony internetowej kontrahenta. NSA podkreślił, że postępowanie interpretacyjne opiera się wyłącznie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, a spółka nie wykazała, że certyfikaty te są tymi samymi, które kontrahenci otrzymali bezpośrednio od administracji skarbowej bezpiecznym kanałem elektronicznym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że certyfikaty rezydencji pobrane ze stron internetowych kontrahentów, bez wykazania ich pochodzenia z bezpiecznego źródła i braku modyfikacji, nie spełniają wymogów udokumentowania siedziby podatkowej.
Dotyczy sytuacji, gdy wnioskodawca nie jest w stanie wykazać, że certyfikat rezydencji pobrany ze strony internetowej kontrahenta jest tym samym, który został wydany przez organ podatkowy bezpiecznym kanałem elektronicznym i nie został zmodyfikowany.
Zagadnienia prawne (1)
Czy certyfikat rezydencji otrzymany w formie elektronicznej (PDF/JPG) ze strony internetowej kontrahenta, który został wydany przez zagraniczny organ podatkowy i jest uznawany w tym kraju, może być uznany za wystarczający do udokumentowania siedziby podatkowej zgodnie z art. 4a pkt 12 i art. 26 ust. 1 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, certyfikat rezydencji pobrany ze strony internetowej kontrahenta nie stanowi wystarczającego dokumentu do udokumentowania siedziby podatkowej, jeśli nie wykazano, że pochodzi on z bezpiecznego źródła bezpośrednio od organu podatkowego i nie został zmodyfikowany.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest pozyskanie certyfikatu z bezpiecznego źródła, które wyklucza ryzyko modyfikacji. Wnioskodawca nie wykazał, że certyfikaty pobrane ze stron internetowych kontrahentów są tymi samymi, które zostały wydane przez irlandzki organ podatkowy i przesłane bezpiecznym kanałem elektronicznym.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 26 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
ord. pod. art. 14c § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
ord. pod. art. 121 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ord. pod. art. 194 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Certyfikat rezydencji pobrany ze strony internetowej kontrahenta nie jest wystarczający do udokumentowania siedziby podatkowej, jeśli nie pochodzi z bezpiecznego źródła i nie ma pewności co do jego integralności.
Odrzucone argumenty
Elektroniczne certyfikaty rezydencji pobrane ze stron internetowych kontrahentów, wydane przez zagraniczne organy i uznawane w danym kraju, powinny być akceptowane jako dowód siedziby podatkowej. • Organ interpretacyjny dokonał dowolnych ustaleń faktycznych i naruszył zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie. • Interpretacja indywidualna naruszyła przepisy postępowania poprzez pominięcie oceny stanowiska wnioskodawcy i brak wskazania prawidłowego stanowiska z uzasadnieniem.
Godne uwagi sformułowania
Sposób wydawania (dystrybuowania) certyfikatu rezydencji ma istotne znaczenie. • Istotne jest bowiem, że certyfikat rezydencji powinien być pobrany (pozyskany) w taki sposób, że wykluczone jest ryzyko korzystania z danych, których oryginalna treść (forma, format) została zmodyfikowana. • Z treści wniosku nie wynika, że wnioskodawca pozyska certyfikat rezydencji swoich kontrahentów z "bezpiecznego" źródła. • W przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie istnieje żaden "łącznik" między tak pobranym certyfikatem rezydencji a certyfikatem wystawionym w formie elektronicznej przez irlandzką administrację skarbową i przesłanym przez nią za pośrednictwem bezpiecznego kanału elektronicznego.
Skład orzekający
Małgorzata Wolf-Kalamala
przewodniczący
Stefan Babiarz
sprawozdawca
Zbigniew Romała
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że certyfikaty rezydencji pobrane ze stron internetowych kontrahentów, bez wykazania ich pochodzenia z bezpiecznego źródła i braku modyfikacji, nie spełniają wymogów udokumentowania siedziby podatkowej."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy wnioskodawca nie jest w stanie wykazać, że certyfikat rezydencji pobrany ze strony internetowej kontrahenta jest tym samym, który został wydany przez organ podatkowy bezpiecznym kanałem elektronicznym i nie został zmodyfikowany.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu w obrocie międzynarodowym – akceptacji elektronicznych dokumentów podatkowych. Wyjaśnia, jakie wymogi formalne należy spełnić, aby dokumenty te były uznawane przez organy podatkowe.
“Elektroniczny certyfikat rezydencji ze strony kontrahenta – czy wystarczy do celów podatkowych?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.