II FSK 856/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który uwzględnił skargę spółki P. S.A. na interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Głównym przedmiotem sporu była wykładnia art. 16i ust. 5 ustawy o CIT, który reguluje zasady zmiany stawek amortyzacyjnych. Organ podatkowy twierdził, że zmiana stawek jest możliwa jedynie na przyszłość lub od początku roku podatkowego, a nie wstecz. NSA nie zgodził się z tym stanowiskiem. Sąd uznał, że przepis ten, zgodnie z wykładnią gramatyczną, pozwala podatnikom na obniżenie lub podwyższenie stawek amortyzacyjnych począwszy od miesiąca, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji (co obejmuje również możliwość działania wstecz), lub od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. NSA podkreślił, że jedynym istotnym ograniczeniem dla wstecznej zmiany stawek jest termin przedawnienia zobowiązania podatkowego (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej). Sąd odwołał się do wcześniejszych orzeczeń NSA oraz do uzasadnienia projektu nowelizacji updop, wskazując, że celem przepisu jest zapewnienie podatnikom elastyczności w kształtowaniu kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną organu podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych w podatku CIT oraz interpretacja art. 16i ust. 5 updop i art. 81 § 1 Op.
Ograniczenie do terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Zmiana stawki dotyczy całego roku podatkowego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy art. 16i ust. 5 ustawy o CIT pozwala na wsteczną zmianę stawek amortyzacyjnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przepis ten pozwala na obniżenie stawek amortyzacyjnych również za okresy poprzednie, o ile nie upłynął termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
NSA zinterpretował art. 16i ust. 5 updop w sposób gramatyczny, wskazując, że początkowe sformułowanie "począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji" jednoznacznie dopuszcza działanie wstecz. Ograniczeniem jest jedynie termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Czy art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi podstawę do zmiany wysokości stawek amortyzacyjnych za okresy wcześniejsze, gdy nie dokonano tego w terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, art. 81 § 1 Op dopuszcza korektę deklaracji, a przepis art. 16i ust. 5 updop nie wprowadza zakazu takiej korekty w celu zmiany stawek amortyzacyjnych za lata wcześniejsze.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 81 § 1 Op nie ogranicza możliwości korekty deklaracji jedynie do błędów czy pomyłek, a przepis art. 16i ust. 5 updop nie zawiera wyraźnego zakazu dokonywania zmian stawek amortyzacji za lata wcześniejsze. Granicą jest przedawnienie zobowiązania podatkowego.
Przepisy (3)
Główne
updop art. 16i § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis dopuszcza obniżenie stawek amortyzacyjnych począwszy od miesiąca wprowadzenia środka trwałego do ewidencji lub od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego, co obejmuje możliwość działania wstecz, z zastrzeżeniem terminu przedawnienia.
Pomocnicze
Op art. 81 § § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis dopuszcza możliwość skorygowania uprzednio złożonej deklaracji, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Nie ogranicza tej możliwości wyłącznie do poprawiania błędów.
Op art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Określa termin przedawnienia zobowiązania podatkowego, który stanowi granicę dla wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Możliwość wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych na podstawie art. 16i ust. 5 updop. • Art. 81 § 1 Op dopuszcza korektę deklaracji podatkowej w celu zmiany stawek amortyzacyjnych. • Wykładnia gramatyczna art. 16i ust. 5 updop pozwala na działanie wstecz.
Odrzucone argumenty
Zmiana stawek amortyzacyjnych jest możliwa tylko na przyszłość lub od początku roku podatkowego. • Art. 81 § 1 Op dotyczy wyłącznie poprawiania błędów i pomyłek w deklaracji.
Godne uwagi sformułowania
wobec nieprecyzyjnej redakcji ww. przepisu należy uznać, że jego brzmienie pozwala podatnikom podatku dochodowego na zmianę stawek amortyzacyjnych w odniesieniu zarówno do przyszłych, jak i przeszłych rozliczeń podatkowych • Z językowego znaczenia powyższych regulacji wynika bowiem wprost, że podatnicy mogą zmienić (podwyższyć lub obniżyć) stosowane stawki zaczynając od danego miesiąca (rozliczenia za ten miesiąc) – rozumianego jako punkt w czasie – w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ich ewidencji (czyli siłą rzeczy zarówno "na bieżąco", jak i "wstecz") albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. • Wykładnia gramatyczna art. 16i ust. 5 updop uzasadnia zatem wniosek, że wolą ustawodawcy było (i jest) stworzenie podatnikom możliwości modyfikowania podstawy opodatkowania za dany rok podatkowy w sposób elastyczny, poprzez możliwość korygowania odpisów amortyzacyjnych zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów.
Skład orzekający
Artur Kot
sprawozdawca
Jan Grzęda
przewodniczący
Tomasz Zborzyński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych w podatku CIT oraz interpretacja art. 16i ust. 5 updop i art. 81 § 1 Op."
Ograniczenia: Ograniczenie do terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Zmiana stawki dotyczy całego roku podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu optymalizacji podatkowej dla firm, jakim jest możliwość korygowania kosztów uzyskania przychodów poprzez zmianę stawek amortyzacyjnych. Interpretacja NSA jest korzystna dla podatników.
“Firma może zmienić stawki amortyzacyjne wstecz? NSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.