II FSK 856/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku spółki A. S.A. o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka, będąca częścią podatkowej grupy kapitałowej, zamierzała obniżyć stawki amortyzacyjne dla wybranych środków trwałych, stosując metodę liniową, nawet wstecz za lata poprzednie, o ile nie upłynął okres przedawnienia zobowiązania podatkowego. Spółka argumentowała, że ma prawo do obniżenia stawek amortyzacyjnych do dowolnej wysokości, nawet bliskiej zeru, zarówno w poprzednich latach podatkowych, jak i w bieżącym roku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, interpretując art. 16i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.) jako dopuszczający zmianę stawek amortyzacyjnych jedynie od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego, a nie wstecz. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd, odwołując się do wykładni gramatycznej i systemowej art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. oraz orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, uznał, że przepis ten pozwala podatnikom na obniżenie stawek amortyzacyjnych, także z mocą wsteczną, pod warunkiem uwzględnienia okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd podkreślił, że taka interpretacja jest zgodna z celem ustawodawcy, jakim jest elastyczność w polityce podatkowej i możliwość reagowania na zmieniającą się sytuację finansową podatnika, a także nie narusza zasady, że suma odpisów amortyzacyjnych nie może przekroczyć wartości początkowej środka trwałego. Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania nastąpiło na podstawie przepisów p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaMożliwość retrospektywnego obniżania stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych, z uwzględnieniem okresu przedawnienia, w kontekście interpretacji art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p.
Dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, metody amortyzacji liniowej, i wymaga uwzględnienia okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Interpretacja Sądu jest wiążąca dla organów podatkowych w indywidualnych sprawach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik ma prawo obniżać stawki amortyzacyjne dla środków trwałych, dla których przyjęto metodę liniową, wstecz za lata poprzednie, z uwzględnieniem okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik ma prawo obniżać stawki amortyzacyjne dla środków trwałych, dla których przyjęto metodę liniową, wstecz za lata poprzednie, z uwzględnieniem okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. dopuszcza obniżenie stawek amortyzacyjnych z mocą wsteczną, odwołując się do wykładni gramatycznej i systemowej, a także celu przepisu, jakim jest elastyczność podatkowa. Brak jest wyraźnego zakazu takiej zmiany.
Czy spółka wchodząca w skład podatkowej grupy kapitałowej jest "zainteresowanym" w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej w celu uzyskania indywidualnej interpretacji dotyczącej jej indywidualnych obowiązków podatkowych, a nie tylko kalkulacji dochodu grupy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka wchodząca w skład podatkowej grupy kapitałowej może być uznana za zainteresowanego w celu uzyskania indywidualnej interpretacji dotyczącej jej indywidualnych obowiązków podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że każdy podmiot, który ma obowiązek stosowania określonych przepisów prawa podatkowego, musi dokonać ich interpretacji, a prawidłowość tej interpretacji może być przedmiotem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji. Spółka we wniosku dotyczyła jej indywidualnej sprawy i obowiązku wyliczenia dochodu.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 2 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7a § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16h
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16i § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
O.p. art. 14b § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 81 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Możliwość obniżenia stawek amortyzacyjnych wstecz za lata poprzednie, z uwzględnieniem okresu przedawnienia. • Wykładnia gramatyczna i systemowa art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. dopuszcza retrospektywną zmianę stawek amortyzacyjnych. • Cel przepisu art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. to elastyczność podatkowa i możliwość reagowania na sytuację finansową podatnika.
Odrzucone argumenty
Interpretacja organu podatkowego, zgodnie z którą zmiany stawek amortyzacyjnych można dokonać jedynie od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego, a nie wstecz.
Godne uwagi sformułowania
Zmiany (..) dokonuje się począwszy od (.. .). albo od (... ). • nie można uznać, że art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. zezwala na modyfikowanie odpisów amortyzacyjnych (a więc w konsekwencji wysokości kosztów podatkowych) za okresy wcześniejsze. • Sąd podzielając stanowisko zawarte w skardze uznał, że rację ma skarżąca twierdząc, że treść art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p. wskazuje jedynie, że "punktem w czasie" w którym mogą zostać obniżone stawki amortyzacyjne jest: miesiąc wprowadzenia środka trwałego do ewidencji lub pierwszy miesiąc jakiegokolwiek następującego po nim roku podatkowego. • niejasne przepisy prawa nie powinny rodzić dla stron negatywnych skutków, takich jak nałożenie obowiązku albo ograniczenie praw.
Skład orzekający
Paweł Kowalski
przewodniczący
Joanna Grzegorczyk-Drozda
sprawozdawca
Grzegorz Potiopa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Możliwość retrospektywnego obniżania stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych, z uwzględnieniem okresu przedawnienia, w kontekście interpretacji art. 16i ust. 5 u.p.d.o.p."
Ograniczenia: Dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych, metody amortyzacji liniowej, i wymaga uwzględnienia okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Interpretacja Sądu jest wiążąca dla organów podatkowych w indywidualnych sprawach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej, która ma bezpośrednie przełożenie na koszty uzyskania przychodów i wysokość zobowiązania podatkowego. Interpretacja sądu w tej materii jest istotna dla wielu przedsiębiorców.
“Amortyzacja wstecz: Sąd otwiera drogę do obniżenia stawek amortyzacyjnych za minione lata!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.