II FSK 847/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uwzględnił skargę podatnika Z. Z. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania sprzedaży działek gruntu. Podatnik, będący czynnym podatnikiem VAT i prowadzący działalność gospodarczą (głównie transport), zakupił działki rolne na cele prywatne jako zabezpieczenie emerytalne. Po zmianie planu zagospodarowania przestrzennego, część działek została przeznaczona pod usługi (UH) i zabudowę mieszkaniową wielorodzinną (MWU). Podatnik zamierzał sprzedać część działek przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową, twierdząc, że jest to zarząd majątkiem prywatnym i nie stanowi działalności gospodarczej. Dyrektor KIS nie zgodził się z tym, uzasadniając, że całokształt działań podatnika, w tym wcześniejsze nabycia i sprzedaż domów, wskazuje na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej. WSA w Lublinie uchylił interpretację organu, uznając, że sprzedaż prywatnych działek nie zawsze musi być traktowana jako działalność gospodarcza, nawet jeśli podatnik kieruje się chęcią zysku. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, uznając skargę kasacyjną Dyrektora KIS za zasadną. NSA stwierdził, że działania podatnika, takie jak zamiar podziału działek zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, sprzedaż domów w ramach działalności gospodarczej oraz cykliczne nabywanie nieruchomości, świadczą o prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej. Sąd podkreślił, że kwalifikacja działalności jako gospodarczej ma charakter obiektywny i zależy od całokształtu okoliczności, a nie subiektywnego przekonania podatnika. NSA uwzględnił również zarzuty procesowe dotyczące błędnego powołania się przez WSA na przepis dotyczący zmiany interpretacji przez Szefa KAS oraz nadmiernego obciążenia organu obowiązkiem ustosunkowania się do orzecznictwa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie kryteriów obiektywnych dla kwalifikacji sprzedaży nieruchomości jako działalności gospodarczej, nawet jeśli podatnik uważa ją za zarząd majątkiem prywatnym.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych, ale stanowi ważny wyznacznik dla podobnych spraw.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż działek gruntu przez osobę fizyczną, która posiada status czynnego podatnika VAT i prowadzi działalność gospodarczą, stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT, czy też jest czynnością mieszczącą się w ramach zarządu majątkiem prywatnym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż działek gruntu w opisanych okolicznościach stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą.
Uzasadnienie
NSA uznał, że działania podatnika, takie jak zamiar podziału działek zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, sprzedaż domów w ramach działalności gospodarczej oraz cykliczne nabywanie nieruchomości, świadczą o prowadzeniu pozarolniczej działalności gospodarczej. Kwalifikacja ta ma charakter obiektywny i zależy od całokształtu okoliczności, a nie subiektywnego przekonania podatnika.
Czy sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił uzasadnienie interpretacji indywidualnej organu podatkowego, w tym kwestię uwzględnienia orzecznictwa sądowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd pierwszej instancji błędnie ocenił uzasadnienie organu, w szczególności poprzez nieprawidłowe odwołanie się do przepisu dotyczącego zmiany interpretacji przez Szefa KAS oraz nadmierne obciążenie organu obowiązkiem ustosunkowania się do orzecznictwa.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że przepis art. 14e § 1 pkt 1 O.p. dotyczy Szefa KAS, a nie Dyrektora KIS wydającego interpretację. Ponadto, art. 14c § 2 O.p. nie nakłada na organ obowiązku ustosunkowania się do wszystkich argumentów wnioskodawcy i orzeczeń sądów, a jedynie wymaga prawidłowej wykładni prawa podatkowego.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja działalności gospodarczej, która wymaga oceny obiektywnej, a nie subiektywnej.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14e § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działania podatnika (zamiar podziału działek, wykorzystanie planu zagospodarowania, sprzedaż domów, cykliczność nabywania nieruchomości) wskazują na pozarolniczą działalność gospodarczą. • Kwalifikacja działalności gospodarczej ma charakter obiektywny. • Błędna ocena uzasadnienia interpretacji przez WSA, w tym odwołanie do nieodpowiedniego przepisu O.p.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż działek stanowi zarząd majątkiem prywatnym, a nie działalność gospodarczą. • Brak profesjonalnych działań związanych ze sprzedażą gruntów (uzbrojenie, marketing, zmiana planu zagospodarowania).
Godne uwagi sformułowania
prowadzenie działalności gospodarczej (i osiąganie przychodów z tej działalności) to pewien stan obiektywny • dla dokonania oceny czy aktywność podatnika spełnia cechy "zorganizowania" w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. istotne jest wykazanie, że występuje tutaj element faktycznego zorganizowania działalności • o zaliczeniu określonych form aktywności podatnika do pozarolniczej działalności gospodarczej zadecyduje nie tyle dopełnienie przez niego wymogów formalnych, związanych z podjęciem i prowadzeniem działalności gospodarczej, czy też dokonywaniem w jej ramach poszczególnych czynności związanych ze sprzedażą dóbr, ile okoliczności faktyczne świadczące o tym, że jego działania miały charakter zorganizowany i ciągły oraz, że były prowadzone w celu zarobkowym
Skład orzekający
Alina Rzepecka
sędzia
Beata Cieloch
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie kryteriów obiektywnych dla kwalifikacji sprzedaży nieruchomości jako działalności gospodarczej, nawet jeśli podatnik uważa ją za zarząd majątkiem prywatnym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych, ale stanowi ważny wyznacznik dla podobnych spraw.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozgraniczenia między zarządem majątkiem prywatnym a działalnością gospodarczą w kontekście sprzedaży nieruchomości, co jest istotne dla wielu podatników.
“Czy sprzedaż działki to biznes czy prywatna sprawa? NSA rozstrzyga.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.