II FSK 841/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która odmawiała spadkobiercy prawa do opodatkowania liniowego dochodów ze spółki komandytowej na zasadach art. 30c ustawy o PIT. Spadkobierczyni, która nabyła spadek po ojcu prowadzącym działalność gospodarczą i będącym wspólnikiem spółki komandytowej, chciała kontynuować opodatkowanie liniowe. Dyrektor KIS uznał, że spadkobierca nie nabył tego prawa, ponieważ złożył oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania po terminie. WSA uznał, że wybór sposobu opodatkowania jest prawem niemajątkowym podlegającym sukcesji. Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną organu, potwierdził, że prawo do opodatkowania liniowego jest prawem majątkowym, które przechodzi na spadkobiercę w drodze sukcesji uniwersalnej na podstawie art. 97 Ordynacji podatkowej. Sąd podkreślił, że spadkobierca kontynuuje działalność spadkodawcy i korzysta z już dokonanego przez niego wyboru sposobu opodatkowania, bez konieczności ponownego składania oświadczenia w ustawowym terminie. NSA skorygował uzasadnienie WSA, wskazując, że wybór sposobu opodatkowania jest prawem majątkowym, a nie niemajątkowym, ale nie wpłynęło to na prawidłowość rozstrzygnięcia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że prawo do opodatkowania liniowego dochodów ze spółki komandytowej jest prawem majątkowym podlegającym sukcesji, co ma istotne znaczenie dla spadkobierców przedsiębiorców.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spadkobiercy kontynuującego działalność gospodarczą spadkodawcy, w tym udziału w spółce komandytowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy prawo do opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej osiąganych z tytułu uczestnictwa w spółce komandytowej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, wybrane przez spadkodawcę, przechodzi na spadkobiercę w drodze sukcesji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, prawo to przechodzi na spadkobiercę w drodze sukcesji uniwersalnej jako prawo majątkowe.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wybór sposobu opodatkowania jest prawem majątkowym, które podlega sukcesji na podstawie art. 97 Ordynacji podatkowej. Spadkobierca kontynuuje działalność spadkodawcy i korzysta z jego wyboru, bez konieczności ponownego składania oświadczenia w ustawowym terminie.
Czy wybór sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jest prawem majątkowym czy niemajątkowym w rozumieniu art. 97 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Jest to prawo majątkowe.
Uzasadnienie
Sąd skorygował stanowisko WSA, wskazując, że wybór sposobu opodatkowania, który bezpośrednio wpływa na wysokość zobowiązania podatkowego, stanowi prawo majątkowe, a nie niemajątkowe.
Czy skład sądu orzekającego był zgodny z prawem, biorąc pod uwagę kwestie powołania sędziów i niezależności sądownictwa?
Odpowiedź sądu
Zdanie odrębne wskazuje na potencjalną nieważność postępowania z powodu wadliwości powołania sędziów.
Uzasadnienie
Sędzia zgłaszający zdanie odrębne podniósł, że wadliwość sposobu powołania sędziów na podstawie uchwał Krajowej Rady Sądownictwa, ukształtowanej po zmianach z 2017 r., może prowadzić do nieważności postępowania, naruszając prawo do sądu gwarantowane przez Konstytucję RP i EKPC.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 97 § § 1 i § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 924
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 925
Ustawa Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1 i § 2 pkt 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa o zmianie ustawy o Krajowej Radzie Sądownictwa oraz niektórych innych ustaw
k.c.
Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo do opodatkowania liniowego dochodów ze spółki komandytowej jest prawem majątkowym podlegającym sukcesji po spadkodawcy. • Spadkobierca kontynuuje działalność spadkodawcy i korzysta z jego wyboru sposobu opodatkowania bez konieczności ponownego składania oświadczenia.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że wybór sposobu opodatkowania nie przeszedł na spadkobiercę z powodu przekroczenia terminu.
Godne uwagi sformułowania
Sukcesja cywilnoprawna i prawnopodatkowa obejmuje zasadniczo wszystkie prawa i obowiązki należące do spadkodawcy – wszelako za wyjątkiem sposobu opodatkowania dochodów uzyskiwanych z udziału w spółce komandytowej. • Wybór stawki podatku - o ile ustawodawca to dopuszcza – jest zatem prawem majątkowym w rozumieniu art. 97 § 1 O.p.; prawem majątkowym jest więc także stanowiący przesłankę wyboru stawki podatku wybór sposobu opodatkowania.
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący
Tomasz Zborzyński
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że prawo do opodatkowania liniowego dochodów ze spółki komandytowej jest prawem majątkowym podlegającym sukcesji, co ma istotne znaczenie dla spadkobierców przedsiębiorców."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spadkobiercy kontynuującego działalność gospodarczą spadkodawcy, w tym udziału w spółce komandytowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia sukcesji podatkowej i interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania liniowego, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i ich spadkobierców. Dodatkowo, obecność zdania odrębnego podnoszącego kwestie ustrojowe dodaje jej głębi.
“Czy prawo do ulgi podatkowej przechodzi na spadkobierców? NSA rozstrzyga kluczową kwestię sukcesji podatkowej.”
Zdanie odrębne
Jan Grzęda
Sędzia Jan Grzęda zgłosił zdanie odrębne, kwestionując prawidłowość składu orzekającego ze względu na wadliwość powołania sędziów przez Krajową Radę Sądownictwa po zmianach z 2017 r. Podniósł, że narusza to prawo do sądu gwarantowane przez Konstytucję RP i EKPC, co może prowadzić do nieważności postępowania.
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.