II FSK 840/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Sprawa dotyczyła sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w sytuacji częściowego zwrotu wkładu (zmniejszenia udziału kapitałowego) w spółce komandytowej. Dyrektor KIS zarzucił sądowi pierwszej instancji naruszenie art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej, błędnie interpretując ten przepis jako pozwalający na rozpoznawanie wydatku na nabycie udziału w oparciu o tzw. zasadę kosztu historycznego odpowiadającego wartości wydatków na nabycie przekształconego przedsiębiorstwa. Zdaniem Dyrektora KIS, przychód powinien być pomniejszony o faktycznie poniesione wydatki na nabycie lub objęcie udziałów, ustalone w proporcji do obniżonej części udziału kapitałowego. Naczelny Sąd Administracyjny, po analizie skargi kasacyjnej, uznał ją za niezasadną. Sąd podkreślił, że rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej i skupił się na zarzucie naruszenia prawa materialnego. NSA przywołał utrwaloną linię orzeczniczą, zgodnie z którą pojęcie 'wydatków na nabycie lub objęcie udziału' nie jest związane z 'okresem historycznym', lecz oznacza faktyczne i rzeczywiste pomniejszenie majątku wspólnika związane z uzyskaniem statusu wspólnika. Sąd podzielił tezę, że koszty uzyskania przychodów należy ustalić w wysokości wydatków poniesionych na nabycie lub objęcie udziału, a nie wartość wniesionego aportu. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną Dyrektora KIS i zasądził od niego na rzecz skarżącej spółki zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodów przy zwrocie lub zmniejszeniu udziału kapitałowego w spółkach osobowych, w szczególności w kontekście przepisów przejściowych związanych ze zmianą formy opodatkowania.
Dotyczy specyficznej sytuacji uregulowanej w art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej, związanej z przekształceniem spółek i zmianą ich statusu podatkowego.
Zagadnienia prawne (1)
Jak należy rozumieć pojęcie 'wydatków na nabycie lub objęcie udziału' w spółce komandytowej na potrzeby ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego, zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy rozumieć przez to faktyczne i rzeczywiste pomniejszenie majątku wspólnika związane z uzyskaniem statusu wspólnika, a nie wyłącznie tzw. koszt historyczny aktywów wniesionych aportem.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do utrwalonej linii orzeczniczej NSA, która interpretuje 'wydatki na nabycie lub objęcie udziałów' jako faktyczny ciężar poniesiony przez wspólnika, a nie wartość historyczną wniesionych wkładów. Ustawa zmieniająca wiąże te wydatki z czynnością nabycia/objęcia udziału, a nie z wartością aktywów wniesionych do spółki.
Przepisy (8)
Główne
ustawa zmieniająca art. 13 § ust. 2
Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
Pojęcie 'wydatków na nabycie lub objęcie udziału' oznacza faktyczne i rzeczywiste pomniejszenie majątku wspólnika związane z uzyskaniem statusu wspólnika, a nie tzw. koszt historyczny aktywów wniesionych aportem.
Pomocnicze
P.p.s.a art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a art. 205 § § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi § § 2 ust. 2 pkt 3
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi § § 2 ust. 1 pkt 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej, zgodnie z którą 'wydatki na nabycie lub objęcie udziału' oznaczają faktyczne pomniejszenie majątku wspólnika, a nie koszt historyczny wniesionych aportem aktywów.
Odrzucone argumenty
Argument Dyrektora KIS o konieczności stosowania zasady kosztu historycznego przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej.
Godne uwagi sformułowania
Wydatkiem na nabycie udziałów w spółce jest faktyczne i rzeczywiste pomniejszenie jego majątku, związane z uzyskaniem statusu wspólnika w spółce. • Ustawodawca nie łączy tych wydatków z tzw. okresem historycznym, co oznaczałoby, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodów, należy uwzględnić wartość wydatków poniesionych wspólnika na nabycie wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego następnie do spółki niebędącej osoba prawną.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący sprawozdawca
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sędzia
Renata Kantecka
sędzia (del.)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodów przy zwrocie lub zmniejszeniu udziału kapitałowego w spółkach osobowych, w szczególności w kontekście przepisów przejściowych związanych ze zmianą formy opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji uregulowanej w art. 13 ust. 2 ustawy zmieniającej, związanej z przekształceniem spółek i zmianą ich statusu podatkowego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacyjnej przepisów podatkowych związanych ze spółkami komandytowymi i kosztami uzyskania przychodów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“NSA: Koszt historyczny czy faktyczny wydatek? Kluczowa interpretacja dla spółek komandytowych.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.