II FSK 84/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J. K. i W. K. od wyroku WSA w Krakowie, który oddalił ich skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002 r. Spór dotyczył możliwości odliczenia przez W. K. ulgi za wyszkolenie uczniów, mimo że nie uzyskał on dochodu w roku podatkowym. Organy podatkowe uznały, że ulga ta mogła być odliczona tylko od dochodu podatnika uzyskującego przychody, a nie od wspólnego podatku małżonków, nawet jeśli złożyli oni wspólne zeznanie. WSA potwierdził tę interpretację, powołując się na wyrok NSA z 1999 r. Skarżący kasacyjnie zarzucali naruszenie przepisów materialnych, w tym art. 6 ust. 2 i 3 oraz art. 27c ustawy o PIT, argumentując, że wspólne opodatkowanie małżonków tworzy jeden podatek, od którego można odliczać ulgi, oraz powołując się na fikcję prawną wynikającą z art. 6 ust. 3 u.p.d.o.f. NSA oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że konstrukcja łącznego dochodu małżonków opiera się na założeniu, iż podmiotem podatkowym są oboje małżonkowie, a ulga uczniowska przysługuje tylko podatnikowi, który osiągnął dochód w roku podatkowym. Sąd potwierdził prawidłową wykładnię przepisów przez WSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi za wyszkolenie uczniów w kontekście wspólnego opodatkowania małżonków, gdy jedno z nich nie osiągnęło dochodu.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2002 r. i specyficznej sytuacji braku dochodu u jednego z małżonków.
Zagadnienia prawne (2)
Czy małżonek, który nie uzyskał dochodu w roku podatkowym, może odliczyć ulgę za wyszkolenie uczniów od wspólnego podatku dochodowego małżonków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ulga za wyszkolenie uczniów może być odliczona tylko od dochodu podatnika, który faktycznie uzyskał dochód w roku podatkowym.
Uzasadnienie
NSA potwierdził, że konstrukcja łącznego opodatkowania małżonków nie oznacza, iż ulga uczniowska, która zgodnie z art. 27c ust. 1 u.p.d.o.f. przysługuje podatnikowi uzyskującemu dochody, może być odliczona przez małżonka nieposiadającego dochodu. Ulga jest powiązana z faktycznym uzyskaniem dochodu.
Jak należy interpretować przepis o wspólnym opodatkowaniu małżonków (art. 6 ust. 2 i 3 u.p.d.o.f.) w kontekście odliczeń podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wspólne opodatkowanie małżonków tworzy wspólny podatek, ale odliczenia podatkowe, w tym ulgi, są przypisane do podatnika, który spełnia określone warunki, np. uzyskanie dochodu.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że choć wspólne opodatkowanie tworzy jeden podatek, to prawo do skorzystania z ulg, takich jak ulga uczniowska, jest uzależnione od spełnienia warunków określonych w przepisach, w tym od uzyskania dochodu w danym roku podatkowym.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 2-3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy te regulują zasady wspólnego opodatkowania małżonków, w tym możliwość złożenia wspólnego zeznania przez małżonka nieuzyskującego dochodu. Sąd interpretuje je w kontekście możliwości odliczania ulg.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przedmiot opodatkowania jako sumę dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazuje źródła przychodów, do których odnosi się ulga za wyszkolenie uczniów.
u.p.d.o.f. art. 26 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje zasady zmniejszania podatku o kwoty określone w tym artykule.
u.p.d.o.f. art. 27c § ust. 1-2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące ulgi za wyszkolenie uczniów. Sąd podkreśla, że ulga przysługuje podatnikowi uzyskującemu dochody z określonych źródeł.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga za wyszkolenie uczniów przysługuje tylko podatnikowi, który uzyskał dochód w roku podatkowym. • Wspólne opodatkowanie małżonków nie rozszerza prawa do ulgi na małżonka nieuzyskującego dochodu.
Odrzucone argumenty
Małżonek nieuzyskujący dochodu może odliczyć ulgę uczniowską od wspólnego podatku małżonków. • Regulacja wspólnego opodatkowania tworzy fikcję prawną pozwalającą na odliczenie ulgi przez małżonka bez dochodu.
Godne uwagi sformułowania
podmiotem podatkowym są małżonkowie, a zatem opodatkowaniu powinien podlegać łączny dochód osiągnięty przez nich w roku podatkowym • dochodem, od którego podatnik może odliczyć wydatki wymienione w art. 26 ust. 1 ustawy [...] jest wyłącznie nadwyżka sumy przychodów [...] nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta przez niego w roku podatkowym, nie zaś kwota dochodu do opodatkowania wyliczona na skutek skorzystania przez małżonków z prawa do wspólnego opodatkowania
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Edyta Anyżewska
członek
Jerzy Rypina
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi za wyszkolenie uczniów w kontekście wspólnego opodatkowania małżonków, gdy jedno z nich nie osiągnęło dochodu."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2002 r. i specyficznej sytuacji braku dochodu u jednego z małżonków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej i zasad wspólnego opodatkowania małżonków, co jest istotne dla wielu podatników. Interpretacja przepisów jest kluczowa dla prawidłowego rozliczenia PIT.
“Czy małżonek bez dochodu może skorzystać z ulgi uczniowskiej? NSA wyjaśnia zasady wspólnego rozliczenia PIT.”
Dane finansowe
WPS: 54 852,3 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.