II FSK 833/16
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi fundacji rodzinnej na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego. Fundacja zwróciła się o interpretację w kwestii opodatkowania wynagrodzenia wypłacanego fundatorowi, który jednocześnie pełnił funkcję członka zarządu i zawarł z fundacją kontrakt menadżerski na zarządzanie i kontrolę. Fundacja stała na stanowisku, że wynagrodzenie to jest ekwiwalentem za świadczone usługi na warunkach rynkowych i nie stanowi ukrytego zysku w rozumieniu ustawy o CIT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko fundacji za częściowo nieprawidłowe, kwalifikując wynagrodzenie za zarządzanie i kontrolę jako ukryty zysk podlegający opodatkowaniu 15% podatkiem CIT na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 3 oraz ust. 1a pkt 3 lit. a ustawy o CIT. Fundacja wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, zarzucając błędną wykładnię i niewłaściwą ocenę zastosowania przepisów. Sąd administracyjny oddalił skargę, podzielając stanowisko organu podatkowego. Sąd uznał, że zamknięty katalog świadczeń w postaci ukrytych zysków, określony w art. 24q ust. 1a ustawy o CIT, obejmuje wynagrodzenie za zarządzanie i kontrolę wypłacane fundatorowi lub beneficjentowi. Sąd podkreślił, że mimo iż umowa menadżerska jest umową cywilnoprawną, jej przedmiot – zarządzanie i kontrola – jest wprost wymieniony w przepisach dotyczących ukrytych zysków, co uzasadnia opodatkowanie tego świadczenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania wynagrodzeń wypłacanych fundatorom fundacji rodzinnych z tytułu zarządzania i kontroli jako ukrytych zysków.
Dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej i jej relacji z fundatorem/beneficjentem w kontekście kontraktu menadżerskiego.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wynagrodzenie wypłacane fundatorowi fundacji rodzinnej z tytułu zarządzania i kontroli fundacji na podstawie kontraktu menadżerskiego zawartego na warunkach rynkowych stanowi świadczenie w postaci ukrytych zysków podlegające opodatkowaniu 15% podatkiem CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wynagrodzenie to stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 24q ust. 1a pkt 3 lit. a ustawy o CIT w sposób jednoznaczny wymienia wynagrodzenie za zarządzanie i kontrolę jako świadczenie w postaci ukrytych zysków, niezależnie od tego, czy jest wypłacane na podstawie kontraktu menadżerskiego na warunkach rynkowych. Funkcją tej regulacji jest objęcie opodatkowaniem takich świadczeń na rzecz fundatora lub beneficjenta.
Przepisy (7)
Główne
ustawa o CIT art. 24q § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatek od ukrytych zysków wynosi 15% podstawy opodatkowania.
ustawa o CIT art. 24q § ust. 1a pkt 3 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przez świadczenia w postaci ukrytych zysków rozumie się świadczenia na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z tytułu zarządzania i kontroli.
Pomocnicze
u.f.r. art. 2 § ust. 2
Ustawa o fundacji rodzinnej
Świadczenie, o którym mowa w art. 2 ust. 2 u.f.r.
u.f.r. art. 23
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna w organizacji może zarządzać we własnym imieniu posiadanym majątkiem.
ustawa o CIT art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie od podatku fundacji rodzinnej.
ustawa o CIT art. 6 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q.
k.c. art. 353¹
Kodeks cywilny
Zasada swobody kontraktowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenie za zarządzanie i kontrolę wypłacane fundatorowi z tytułu kontraktu menadżerskiego stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu CIT na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 24q ust. 1a pkt 3 lit. a ustawy o CIT.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenie za zarządzanie i kontrolę wypłacane fundatorowi na podstawie kontraktu menadżerskiego zawartego na warunkach rynkowych nie jest świadczeniem fundacji na rzecz fundatora, a świadczeniem fundatora na rzecz fundacji, i nie jest objęte zamkniętym katalogiem świadczeń w postaci ukrytych zysków.
Godne uwagi sformułowania
Funkcją tej regulacji jest objęcie opodatkowaniem świadczeń z tytułów wymienionych w tym przepisie na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną, które nie stanowią świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, niemniej jednak również dają możliwość przekazania mienia fundacji rodzinnej na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotów powiązanych z nimi lub fundacją w zamian za wykonywane na rzecz fundacji "usługi niematerialne". • Zakres świadczonych usług na rzecz fundacji rodzinnej w ramach zawartej umowy kontraktu menedżerskiego z fundatorem/beneficjentem wprost odzwierciedla więc zakres, jaki został objęty przez ustawodawcę w ramach definicji ukrytych zysków wymienionej w art. 24q ust. 1a pkt 3 lit. a ustawy CIT.
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
sprawozdawca
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący
Paweł Kowalski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania wynagrodzeń wypłacanych fundatorom fundacji rodzinnych z tytułu zarządzania i kontroli jako ukrytych zysków."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej i jej relacji z fundatorem/beneficjentem w kontekście kontraktu menadżerskiego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej formy prawnej (fundacja rodzinna) i jej opodatkowania, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród prawników i przedsiębiorców.
“Fundacja rodzinna zapłaci podatek od wynagrodzenia dla swojego założyciela? Sąd rozstrzyga kluczową kwestię.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.