II FSK 83/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył kwestii opodatkowania wypłaty środków pieniężnych przez jednoosobową spółkę kapitałową (powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy) na rzecz jej jedynego udziałowca. Środki te pochodziły z zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem i już wcześniej opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a następnie umieszczonych w kapitale zapasowym spółki. Dyrektor KIS argumentował, że wypłata ta stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, podlegający opodatkowaniu. NSA, opierając się na utrwalonym orzecznictwie, uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Sąd podkreślił, że zasada kontynuacji (art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej) nie pozwala na przejście obowiązków wynikających z ustawy o PIT na spółkę kapitałową, która podlega innemu reżimowi opodatkowania. W związku z tym, opodatkowane wcześniej zyski przedsiębiorcy nie mogą być traktowane jako zyski osoby prawnej, których wypłata skutkowałaby ponownym opodatkowaniem. NSA oddalił skargę kasacyjną, potwierdzając stanowisko sądu pierwszej instancji i chroniąc przed podwójnym opodatkowaniem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że zyski wypracowane przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w spółkę kapitałową i już opodatkowane, nie podlegają ponownemu opodatkowaniu przy wypłacie jako zysk osoby prawnej, nawet jeśli zostały umieszczone w kapitale zapasowym spółki.
Dotyczy sytuacji przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową i wypłaty zysków wypracowanych przed przekształceniem. Kluczowe jest wyodrębnienie tych zysków w księgach.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wypłata środków pieniężnych przez spółkę kapitałową, powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy, na rzecz jej jedynego udziałowca, stanowiących zysk wypracowany przez przedsiębiorcę przed przekształceniem i już wcześniej opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wypłata takich środków nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Uzasadnienie
Zasada kontynuacji (art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej) nie pozwala na przejście obowiązków wynikających z ustawy o PIT na spółkę kapitałową, która podlega innemu reżimowi opodatkowania. Opodatkowane wcześniej zyski przedsiębiorcy nie mogą być traktowane jako zyski osoby prawnej, których wypłata skutkowałaby ponownym opodatkowaniem.
Przepisy (19)
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
K.s.h. art. 584²
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 551 § § 5
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 584² § § 1 i 3
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
O.p. art. 93a § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wypłata zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w spółkę kapitałową, a następnie umieszczonych w kapitale zapasowym spółki, nie stanowi przychodu z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Odrzucone argumenty
Wypłata zysków wypracowanych przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w spółkę kapitałową stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Godne uwagi sformułowania
zasada kontynuacji powinna być rozumiana w sposób uniemożliwiający podwójne opodatkowanie zysków (dochodów) wypracowanych przez przekształconego przedsiębiorcę • Opodatkowane zyski (dochody) przedsiębiorcy nie mogą być bowiem traktowane po jego przekształceniu w spółkę kapitałową jako zysk osoby prawnej, którego wypłata skutkowałaby po raz kolejny powstaniem przychodu po stronie tegoż przedsiębiorcy, tym razem jako zyski z udziału w osobie prawnej.
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący sprawozdawca
Małgorzata Wolf-Kalamala
członek
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że zyski wypracowane przez przedsiębiorcę przed przekształceniem w spółkę kapitałową i już opodatkowane, nie podlegają ponownemu opodatkowaniu przy wypłacie jako zysk osoby prawnej, nawet jeśli zostały umieszczone w kapitale zapasowym spółki."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową i wypłaty zysków wypracowanych przed przekształceniem. Kluczowe jest wyodrębnienie tych zysków w księgach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego z przekształceniami firm i ryzykiem podwójnego opodatkowania, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Przekształcasz firmę? Uważaj na podwójne opodatkowanie zysków!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.