II FSK 823/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła kwalifikacji podatkowej wynagrodzenia otrzymanego przez R. B. na podstawie umowy inwestycyjnej, która zawierała zakaz konkurencji. Podatnik sprzedał udziały w spółce z o.o. i zawarł umowę z inną spółką (dominującą nad nabywcą udziałów), zobowiązując się do powstrzymania się od działalności konkurencyjnej w obszarze HR. Otrzymane wynagrodzenie za ten zakaz podatnik chciał zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych, argumentując, że jest ono akcesoryjne do przychodu ze sprzedaży udziałów. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że wynagrodzenie to stanowi przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 u.p.d.f.), ponieważ umowa o zakazie konkurencji nie była bezpośrednio związana ze sprzedażą udziałów ani nie wynikała z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że umowa o zakazie konkurencji kształtuje odrębny stosunek prawny i nie jest zależna od umowy sprzedaży udziałów, a wynagrodzenie z niej nie stanowi bezpośredniego następstwa sprzedaży udziałów. Sąd uznał, że brak jest podstaw do zakwalifikowania tego przychodu do kapitałów pieniężnych, a prawidłowa jest kwalifikacja jako przychód z innych źródeł.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaKwalifikacja podatkowa wynagrodzenia z tytułu zakazu konkurencji, zwłaszcza gdy umowa jest zawierana po sprzedaży udziałów i nie jest bezpośrednio związana z działalnością gospodarczą podatnika.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie umowa o zakazie konkurencji została zawarta z innym podmiotem niż nabywca udziałów i nie wynikała bezpośrednio z prowadzonej działalności gospodarczej podatnika.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wynagrodzenie z tytułu zakazu konkurencji, wypłacone na podstawie umowy inwestycyjnej zawartej po sprzedaży udziałów w spółce, należy kwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych, czy jako przychód z innych źródeł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wynagrodzenie z tytułu zakazu konkurencji, w opisanych okolicznościach, należy kwalifikować jako przychód z innych źródeł, a nie z kapitałów pieniężnych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że umowa o zakazie konkurencji kształtuje odrębny stosunek prawny i nie jest bezpośrednio zależna od umowy sprzedaży udziałów. Wynagrodzenie z niej nie stanowi bezpośredniego następstwa sprzedaży udziałów, dlatego nie można go zaliczyć do przychodów z kapitałów pieniężnych. Prawidłowa jest kwalifikacja jako przychód z innych źródeł.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Lit. a - za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.
u.p.d.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z innych źródeł.
Pomocnicze
u.p.d.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.c. art. 1011
Kodeks cywilny
k.c. art. 1014
Kodeks cywilny
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenie z umowy o zakazie konkurencji, zawartej po sprzedaży udziałów i niezwiązanej bezpośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowi przychód z innych źródeł, a nie z kapitałów pieniężnych.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenie z umowy o zakazie konkurencji jest akcesoryjne do przychodu ze sprzedaży udziałów i powinno być kwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych.
Godne uwagi sformułowania
umowa o zakazie konkurencji kształtuje odrębny od umowy o sprzedaży udziałów stosunek prawny i nie jest od niej zależna, ani z nią powiązana • każda z tych umów istnieje w odrębnym reżimie • zbycie udziałów nie ma znaczenia, bo można być kadrowcem, prowadzić działalność w obszarze zasobów ludzkich, nie posiadając udziałów w spółce kapitałowej • udzielenie rzetelnej odpowiedzi na sformułowane przez skarżącego pytanie wymagało sięgnięcia do okoliczności opisanych w stanie faktycznym, na które składają się zawarcie umowy o zakazie konkurencji i zbycie udziałów przez skarżącego.
Skład orzekający
Joanna Grzegorczyk-Drozda
przewodniczący sprawozdawca
Bożena Kasprzak
członek
Cezary Koziński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Kwalifikacja podatkowa wynagrodzenia z tytułu zakazu konkurencji, zwłaszcza gdy umowa jest zawierana po sprzedaży udziałów i nie jest bezpośrednio związana z działalnością gospodarczą podatnika."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie umowa o zakazie konkurencji została zawarta z innym podmiotem niż nabywca udziałów i nie wynikała bezpośrednio z prowadzonej działalności gospodarczej podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego zagadnienia podatkowego związanej z umowami o zakazie konkurencji i ich kwalifikacją podatkową, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i osób sprzedających udziały w spółkach.
“Wynagrodzenie za zakaz konkurencji po sprzedaży firmy – czy to przychód z kapitałów czy z innych źródeł?”
Sektor
usługi biznesowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.