II FSK 823/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną R. B. od wyroku WSA w Łodzi, który oddalił skargę podatnika na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył kwalifikacji podatkowej wynagrodzenia za powstrzymanie się od działalności konkurencyjnej, otrzymanego przez R. B. od spółki dominującej po sprzedaży jego udziałów w innej spółce. Skarżący argumentował, że wynagrodzenie to powinno być traktowane jako przychód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f.), ponieważ było ściśle związane ze sprzedażą udziałów. Dyrektor KIS uznał jednak, że skoro umowa inwestycyjna nie była zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a zakres zakazu konkurencji nie pokrywał się z tą działalnością, wynagrodzenie powinno być kwalifikowane jako przychód z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.). Sądy obu instancji podzieliły stanowisko organu. NSA podkreślił, że umowa o zakazie konkurencji stanowi odrębny stosunek prawny od umowy sprzedaży udziałów, a związek między nimi, choć dostrzegany przez skarżącego, nie był wystarczający do zmiany kwalifikacji przychodu. Sąd oddalił skargę kasacyjną, uznając ją za bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaKwalifikacja podatkowa wynagrodzenia za zakaz konkurencji w kontekście sprzedaży udziałów lub innych transakcji.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie umowa o zakazie konkurencji była niezależna od sprzedaży udziałów. W przypadkach, gdy związek jest silniejszy, kwalifikacja może być inna.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wynagrodzenie za powstrzymanie się od działalności konkurencyjnej, wypłacone przez podmiot inny niż nabywca udziałów po sprzedaży tych udziałów, stanowi przychód z kapitałów pieniężnych czy przychód z innych źródeł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wynagrodzenie za zakaz konkurencji, jeśli umowa o zakazie konkurencji stanowi odrębny stosunek prawny od umowy sprzedaży udziałów i nie jest z nią bezpośrednio powiązana, należy kwalifikować jako przychód z innych źródeł.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest ustalenie, czy umowa o zakazie konkurencji jest niezależna od umowy sprzedaży udziałów. W tym przypadku, mimo że sprzedaż udziałów była kontekstem, umowa inwestycyjna i wynagrodzenie za zakaz konkurencji nie były bezpośrednio powiązane z transakcją sprzedaży ani nie stanowiły jej uzupełnienia. Ponadto, zakres działalności gospodarczej skarżącego nie pokrywał się z zakresem zakazu konkurencji, a umowa o pracę dotyczyła innych czynności. Dlatego przychód ten został zakwalifikowany do innych źródeł.
Przepisy (52)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym pkt 7 (kapitały pieniężne) i pkt 9 (inne źródła).
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 6 lit. a - przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 6 lit. a - przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 6 lit. a - przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 9 - przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 9 - przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 6 lit. a - przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 7 - przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 6 lit. a - przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 9 - przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 9 - przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 9 - przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 6 lit. a - przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 7 - przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 6 lit. a - przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 9 - przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 9 - przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 7 - przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 6 lit. a - przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 9 - przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 9 - przychody z innych źródeł.
Pomocnicze
o.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika nie ma zastosowania, gdy organ nie ma wątpliwości co do treści przepisów.
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
o.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 14b § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 14b § 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 14h
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 120
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 121 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 14c § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 124
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Umowa o zakazie konkurencji stanowi odrębny stosunek prawny od umowy sprzedaży udziałów. • Wynagrodzenie za zakaz konkurencji, jeśli nie jest bezpośrednio powiązane ze sprzedażą udziałów, stanowi przychód z innych źródeł.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenie za zakaz konkurencji, otrzymane po sprzedaży udziałów, powinno być kwalifikowane jako przychód z kapitałów pieniężnych, gdyż jest ściśle związane ze sprzedażą udziałów. • Sąd niższej instancji dokonał nieuprawnionej modyfikacji stanu faktycznego. • Organ podatkowy naruszył zasady legalizmu i zaufania.
Godne uwagi sformułowania
o zakwalifikowaniu wynagrodzeń otrzymywanych z tytułu zakazu konkurencji decyduje uprzednie zakwalifikowanie przychodów z działalności, która jest podstawą wypłaty wynagrodzenia za ten zakaz. • umowa o zakazie konkurencji stanowi niezależny od umowy sprzedaży udziałów spółki stosunek cywilnoprawny.
Skład orzekający
Andrzej Melezini
sprawozdawca
Antoni Hanusz
członek
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Kwalifikacja podatkowa wynagrodzenia za zakaz konkurencji w kontekście sprzedaży udziałów lub innych transakcji."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie umowa o zakazie konkurencji była niezależna od sprzedaży udziałów. W przypadkach, gdy związek jest silniejszy, kwalifikacja może być inna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanych z umowami o zakazie konkurencji po sprzedaży firmy lub udziałów, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i inwestorów.
“Sprzedałeś udziały? Uważaj, jak kwalifikujesz wynagrodzenie za zakaz konkurencji!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.