II FSK 823/17
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła kwestii opodatkowania odsetek wypłacanych przez spółkę ubezpieczeniową z tytułu nieterminowej wypłaty odszkodowań lub świadczeń wynikających z umów ubezpieczenia. Spółka wniosła o interpretację, czy w takiej sytuacji jest zobowiązana do sporządzenia i przesłania informacji PIT-8C. Spółka argumentowała, że odsetki te, jako ściśle związane ze świadczeniem głównym (które było zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 updof), również powinny korzystać z tego zwolnienia. Organ interpretacyjny uznał to stanowisko za nieprawidłowe, stwierdzając, że odsetki te stanowią przychód z innych źródeł (art. 20 ust. 1 updof). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, powołując się na rozbieżności w orzecznictwie, ale ostatecznie opierając się na uchwale NSA II FPS 2/16, która stwierdzała, że odsetki za opóźnienie stają się samodzielnym długiem. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku II FSK 823/17 oddalił skargę kasacyjną spółki. Sąd podkreślił, że odsetki za opóźnienie, choć akcesoryjne, po powstaniu uzyskują byt niezależny od długu głównego i nie są częścią składową odszkodowania zasadniczego. Sąd odwołał się do uchwały NSA II FPS 2/16, która analizowała instytucję odsetek w prawie cywilnym i podatkowym, wskazując, że odsetki za opóźnienie powstają z mocy ustawy, a nie czynności prawnej, i stanowią odrębny dług. NSA uznał, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 4 updof, dotyczący zwolnienia z podatku kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, nie obejmuje odsetek za nieterminową wypłatę tych świadczeń. Sąd zwrócił uwagę, że ustawodawca w art. 21 updof wyraźnie wymienia przypadki zwolnienia odsetek, co oznacza, że brak takiego wskazania w odniesieniu do odsetek od odszkodowań ubezpieczeniowych skutkuje ich opodatkowaniem. W konsekwencji, NSA potwierdził, że spółka jest zobowiązana do sporządzenia informacji PIT-8C.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania odsetek od odszkodowań ubezpieczeniowych oraz obowiązków informacyjnych podatników (PIT-8C). Potwierdzenie, że odsetki za opóźnienie stanowią odrębny przychód.
Dotyczy specyficznej sytuacji odsetek od odszkodowań ubezpieczeniowych, nie obejmuje innych rodzajów odsetek.
Zagadnienia prawne (4)
Czy odsetki wypłacane przez spółkę ubezpieczeniową z tytułu nieterminowej wypłaty odszkodowań lub świadczeń ubezpieczeniowych podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 updof?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki te nie podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 updof.
Uzasadnienie
Odsetki za opóźnienie, choć akcesoryjne, po powstaniu stają się samodzielnym długiem, niezależnym od długu głównego. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 4 updof dotyczy wyłącznie kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, a nie odsetek od tych kwot.
Czy wypłata odsetek z tytułu nieterminowej wypłaty odszkodowań ubezpieczeniowych skutkuje obowiązkiem sporządzenia informacji PIT-8C?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ponieważ odsetki te stanowią przychód podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Skoro odsetki nie korzystają ze zwolnienia podatkowego, spółka ma obowiązek wykazać je jako przychód i sporządzić odpowiednią informację podatkową.
Czy uzasadnienie wyroku WSA narusza art. 141 § 4 P.p.s.a. poprzez brak dostatecznego wyjaśnienia podstawy prawnej?
Odpowiedź sądu
Nie, uzasadnienie wyroku WSA spełnia wymogi i standardy, o których stanowi art. 141 § 4 P.p.s.a.
Uzasadnienie
Uzasadnienie wyroku pozwala na jednoznaczne ustalenie przesłanek sądu, poddaje się kontroli instancyjnej i zawiera stan faktyczny, zarzuty oraz podstawę prawną oddalenia skargi.
Czy WSA był związany uchwałą NSA II FPS 2/16 w niniejszej sprawie?
Odpowiedź sądu
Nie, WSA nie był związany tą uchwałą, ponieważ dotyczyła ona odsetek za nieterminowe uiszczenie ceny za zbyte akcje, a nie odsetek od odszkodowań ubezpieczeniowych.
Uzasadnienie
Uchwała NSA II FPS 2/16 dotyczyła innego stanu faktycznego i przedmiotu opodatkowania. Jednakże argumentacja zawarta w uchwale, dotycząca uniwersalnej kwalifikacji odsetek za zwłokę, jest nadal uprawniona.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczy kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, nie obejmuje odsetek od tych kwot.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazano na inne punkty (52, 95, 119, 130, 130a, 130b) dotyczące zwolnienia odsetek, co sugeruje, że ustawodawca traktuje odsetki jako odrębny przedmiot opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 4
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.c. art. 481 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 269 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 42a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.c. art. 359
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 360
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 481
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 482
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odsetki za opóźnienie, po ich powstaniu, stają się samodzielnym długiem, niezależnym od długu głównego. • Przepis art. 21 ust. 1 pkt 4 updof dotyczy wyłącznie kwot otrzymanych z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, a nie odsetek od tych kwot. • Ustawodawca w art. 21 updof wyraźnie określa przypadki zwolnienia odsetek, co oznacza, że brak takiego wskazania w odniesieniu do odsetek od odszkodowań ubezpieczeniowych skutkuje ich opodatkowaniem.
Odrzucone argumenty
Odsetki od nieterminowej wypłaty odszkodowań i świadczeń ubezpieczeniowych podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 updof. • Wypłata odsetek od nieterminowej wypłaty odszkodowań i świadczeń nie skutkuje obowiązkiem sporządzenia informacji PIT-8C. • Uzasadnienie wyroku WSA narusza art. 141 § 4 P.p.s.a. poprzez brak dostatecznego wyjaśnienia podstawy prawnej. • WSA był związany uchwałą NSA II FPS 2/16, a jego odmienna wykładnia przepisów była nieprawidłowa.
Godne uwagi sformułowania
odsetki po ich powstaniu stają się długiem samodzielnym, niezależnym od długu głównego • odsetki nie są wypłacane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., ale mają swoje źródło w przepisach Kodeksu cywilnego • jeśli ustawodawca nie objął zwolnieniem odsetek, to wywodzenie tego zwolnienia byłoby przejawem niedopuszczalnego zastosowania wykładni rozszerzającej
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Bogusław Woźniak
członek
Jolanta Sokołowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania odsetek od odszkodowań ubezpieczeniowych oraz obowiązków informacyjnych podatników (PIT-8C). Potwierdzenie, że odsetki za opóźnienie stanowią odrębny przychód."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odsetek od odszkodowań ubezpieczeniowych, nie obejmuje innych rodzajów odsetek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z odsetkami od odszkodowań, co jest istotne dla wielu podatników i płatników. Wyjaśnia kluczową różnicę między świadczeniem głównym a odsetkami za opóźnienie w kontekście podatkowym.
“Odsetki od odszkodowania ubezpieczeniowego – czy na pewno są zwolnione z podatku? NSA wyjaśnia.”
Sektor
ubezpieczenia
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.