II FSK 819/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki B. S.A., która prowadzi działalność w zakresie produkcji i wydawania gier komputerowych, w tym w modelu "free-to-play". Spółka rozwijała gry komputerowe, które stanowiły kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP). Przychody generowane były głównie z wyświetlania reklam w tych grach, na podstawie umów z dostawcami reklam. Spółka wnioskowała o interpretację podatkową, pytając, czy przychody z reklam stanowią dochody z kwalifikowanych IP uwzględnione w cenie sprzedaży produktów lub usług, co pozwoliłoby na zastosowanie preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego od osób prawnych (IP Box). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, argumentując, że wyświetlanie reklam nie jest kwalifikowanym IP. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę spółki, podkreślając, że ustawa o CIT zawiera zamknięty katalog kwalifikowanych IP, a dochody z reklam nie są w nim wymienione. NSA w wyroku z 25 października 2024 r. oddalił skargę kasacyjną spółki. Sąd uznał, że choć gry komputerowe mogą stanowić kwalifikowane IP, to przychody z tytułu udostępniania miejsca reklamowego w tych grach nie są dochodami z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT. Sąd wyjaśnił, że dochody te pochodzą od dostawców reklam, którzy nie są nabywcami gier, a sama usługa reklamowa nie jest wynikiem działalności badawczo-rozwojowej ani nie stanowi sprzedaży produktu lub usługi będącej kwalifikowanym IP. W związku z tym spółka nie mogła skorzystać z preferencyjnego opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi IP Box w kontekście przychodów z reklam w grach komputerowych oraz definicji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przychodów z reklam w grach komputerowych i nie przesądza o statusie innych dochodów związanych z IP.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przychody z reklam wyświetlanych w grach komputerowych, opracowanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej, stanowią dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi, podlegające opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% zgodnie z art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychody z reklam wyświetlanych w grach komputerowych nie stanowią dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ udostępnianie miejsca reklamowego nie jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a dochody te pochodzą od dostawców reklam, a nie od nabywców gier.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że choć gry komputerowe mogą być kwalifikowanym IP, to przychody z reklam nie są z nimi bezpośrednio związane w sposób pozwalający na zastosowanie ulgi IP Box. Dochody te pochodzą od dostawców reklam, a nie od użytkowników gier, i nie są uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi będącej kwalifikowanym IP.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 7 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej musi być uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Przychody z reklam wyświetlanych w grach komputerowych nie spełniają tego kryterium, gdyż nie są związane ze sprzedażą gry jako produktu IP, a pochodzą od dostawców reklam.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi kasacyjnej przez NSA.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 2 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Autorskie prawo do programu komputerowego, wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach działalności badawczo-rozwojowej, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
u.p.a.p.p. art. 1 § ust. 1 i 2 pkt 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Programy komputerowe są przedmiotem prawa autorskiego jako utwory.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi przez WSA.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit a)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uchylenia interpretacji indywidualnej przez WSA.
p.p.s.a. art. 146 § § 1 zd. 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uwzględnienia skargi przez WSA.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy prawne wniesienia skargi kasacyjnej (naruszenie prawa materialnego i przepisów postępowania).
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychody z reklam wyświetlanych w grach komputerowych nie stanowią dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ nie są uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi będącej kwalifikowanym IP.
Odrzucone argumenty
Przychody z reklam wyświetlanych w grach komputerowych powinny być traktowane jako dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi, podlegające opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.
Godne uwagi sformułowania
dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnionych w cenie sprzedaży produktu lub usługi • wyświetlanie reklamy nie jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej • dochody te pochodzą od dostawców reklam, a nie od użytkowników gier
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący
Maciej Jaśniewicz
sprawozdawca
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi IP Box w kontekście przychodów z reklam w grach komputerowych oraz definicji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji przychodów z reklam w grach komputerowych i nie przesądza o statusie innych dochodów związanych z IP.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej branży gier komputerowych i ważnej ulgi podatkowej (IP Box), co czyni ją interesującą dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i własności intelektualnej.
“Czy przychody z reklam w grach komputerowych mogą skorzystać z ulgi IP Box? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.