II FSK 819/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. od wyroku WSA w Łodzi, który uchylił decyzję organu podatkowego w sprawie podatku od spadków i darowizn. Sprawa dotyczyła darowizny pieniędzy w kwocie 600 000 zł, dokonanej w latach 1992-1993 przez M. K. na rzecz jego córki I. K. Organ podatkowy uznał, że obowiązek podatkowy powstał w momencie powołania się na darowiznę przed organem w 2001 r., zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, co miało otworzyć nowy termin do wydania decyzji podatkowej. WSA w Łodzi dwukrotnie uchylał decyzje organów podatkowych, wskazując na konieczność analizy przedawnienia obowiązku podatkowego i błędne stosowanie art. 6 ust. 4 u.p.s.d. NSA w niniejszym wyroku oddalił skargę kasacyjną organu, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że art. 153 p.p.s.a. wiąże sąd oraz organ z oceną prawną i wskazaniami sądu pierwszej instancji. NSA wyjaśnił, że art. 6 ust. 4 u.p.s.d. może być stosowany tylko do zobowiązań nieprzedawnionych, a w tej sprawie obowiązek podatkowy przedawnił się najpóźniej z końcem 1998 r. Powołanie się na darowiznę w 2001 r. nie mogło odnowić przedawnionego obowiązku. Sąd uznał, że organ podatkowy błędnie interpretował przepisy, nie stosując się do wiążącej oceny prawnej WSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia obowiązku podatkowego w kontekście darowizn oraz stosowania art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Dotyczy specyficznej sytuacji powołania się na darowiznę po upływie terminu przedawnienia.
Zagadnienia prawne (2)
Czy powołanie się na darowiznę przed organem podatkowym w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy z tytułu tej darowizny uległ przedawnieniu, może skutkować odnowieniem tego obowiązku i umożliwieniem wydania decyzji ustalającej wysokość podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, powołanie się na darowiznę przed organem podatkowym nie może odnowić obowiązku podatkowego, który uległ przedawnieniu.
Uzasadnienie
Przepis art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, który stanowi o odnowieniu obowiązku podatkowego w przypadku powołania się na darowiznę, może być stosowany jedynie do zobowiązań, które nie uległy przedawnieniu. W niniejszej sprawie obowiązek podatkowy przedawnił się najpóźniej z końcem 1998 r., a zatem powołanie się na darowiznę w 2001 r. nie mogło spowodować jego odnowienia.
Czy sąd administracyjny jest związany oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania zawartymi w poprzednich orzeczeniach sądu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd administracyjny jest związany oceną prawną i wskazaniami co do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu sądu pierwszej instancji.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 153 p.p.s.a., ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania zawarte w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia. Organ odwoławczy, utrzymując w mocy decyzję organu pierwszej instancji, nie zastosował się do oceny prawnej i wskazań WSA zawartych w poprzednich wyrokach, co stanowiło naruszenie art. 153 p.p.s.a.
Przepisy (7)
Główne
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia.
u.p.s.d. art. 6 § ust. 4
Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
Przepis ten nie może być stosowany do przedawnionych zobowiązań podatkowych; powołanie się na darowiznę nie odnawia obowiązku, który już wygasł.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a. przez sąd pierwszej instancji polegałoby na niedopełnieniu obowiązku zawarcia w uzasadnieniu wszystkich koniecznych elementów, a nie na błędnych ustaleniach faktycznych.
u.z.p. art. 7 § ust. 1
Ustawa z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych
Określa termin, do którego mogła być wydana decyzja ustalająca wysokość podatku.
o.p. art. 68 § ust. 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy terminu wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt. 1 lit. a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uwzględnienia skargi w przypadku naruszenia przepisów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek podatkowy z tytułu darowizny dokonanej w latach 1992-1993 przedawnił się najpóźniej z końcem 1998 r. • Przepis art. 6 ust. 4 u.p.s.d. nie może być stosowany do przedawnionych zobowiązań podatkowych. • Organ odwoławczy nie zastosował się do oceny prawnej i wskazań sądu zawartych w wyrokach WSA z 9 listopada 2004 r., naruszając art. 153 p.p.s.a.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy twierdził, że powołanie się na darowiznę w 2001 r. odnowiło obowiązek podatkowy i umożliwiło wydanie decyzji wymiarowej.
Godne uwagi sformułowania
obowiązek podatkowy nie był już egzekwowalny, a więc nie mogła zadziałać dyspozycja z art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn • aby obowiązek podatkowy w wyniku powołania się na darowiznę mógł biec na nowo (rozpocząć się ponownie) to nie może nastąpić jego przedawnienie, wówczas brak podstaw do ponownego powstania obowiązku podatkowego • instytucję z art. 6 ust. 4 u.p.s.d. do cywilistycznej instytucji przerwania biegu przedawnienia, która jak powszechnie wiadomo ma zastosowanie wyłącznie do zobowiązań nieprzedawnionych.
Skład orzekający
Bogusław Dauter
przewodniczący sprawozdawca
Sławomir Presnarowicz
sędzia
Stanisław Bogucki
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia obowiązku podatkowego w kontekście darowizn oraz stosowania art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji powołania się na darowiznę po upływie terminu przedawnienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak kluczowe jest przestrzeganie terminów przedawnienia w prawie podatkowym i jak sądy interpretują przepisy, aby chronić podatników przed nadużyciami ze strony organów podatkowych.
“Darowizna sprzed lat nie podlega opodatkowaniu? NSA wyjaśnia, kiedy przedawnienie chroni podatnika.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.