II FSK 815/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J. B. od wyroku WSA we Wrocławiu, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej. Spór dotyczył możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej (art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) przy zakupie lokalu mieszkalnego. Podatnik zaciągnął kredyt na zakup lokalu w budynku powstałym w wyniku przebudowy istniejących koszar wojskowych, który został nabyty na rynku pierwotnym od dewelopera. Organy podatkowe i WSA uznały, że ulga odsetkowa przysługuje tylko w przypadku zakupu lokalu w 'nowo wybudowanym' budynku, a nie w budynku powstałym w wyniku przebudowy. NSA podzielił to stanowisko, podkreślając, że wykładnia językowa i systemowa przepisów wyraźnie rozróżniają 'nowo wybudowany budynek' od 'przebudowy'. Sąd wskazał, że choć cel wprowadzenia ulgi (wspieranie potrzeb mieszkaniowych) jest szeroki, to przepisy podatkowe powinny być interpretowane ściśle, a sądy administracyjne nie mogą uzupełniać ustaw. NSA oddalił skargę kasacyjną, zasądzając od J. B. koszty postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'nowo wybudowany budynek' w kontekście ulgi odsetkowej z art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT oraz zasady ścisłej wykładni przepisów podatkowych dotyczących ulg.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego zakupu lokalu w budynku powstałym w wyniku przebudowy, a nie budowy od podstaw. Interpretacja przepisów podatkowych powinna być ścisła.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zakup lokalu mieszkalnego w budynku powstałym w wyniku przebudowy istniejącego obiektu budowlanego (np. koszar wojskowych) kwalifikuje się jako zakup lokalu w 'nowo wybudowanym budynku' w rozumieniu art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, uprawniającym do ulgi odsetkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zakup lokalu w budynku powstałym w wyniku przebudowy nie jest równoznaczny z zakupem lokalu w nowo wybudowanym budynku.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni językowej i systemowej przepisów, które wyraźnie rozróżniają pojęcia 'nowo wybudowany budynek' od 'przebudowy'. Podkreślono, że sądy administracyjne nie mogą uzupełniać przepisów prawa, nawet jeśli przemawiają za tym względy celowościowe lub konstytucyjne.
Czy zróżnicowanie sytuacji podatników nabywających lokale w budynkach nowo wybudowanych i w budynkach przebudowanych, w kontekście ulgi odsetkowej, narusza zasadę równości wobec prawa (art. 32 Konstytucji RP) i politykę mieszkaniową państwa (art. 75 Konstytucji RP)?
Odpowiedź sądu
Nie, nie można stwierdzić naruszenia zasady równości, ponieważ sytuacje faktyczne podatników nabywających lokale w budynkach nowo wybudowanych i w budynkach przebudowanych nie są analogiczne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że odmienne kwalifikacje prawne dla różnych sytuacji faktycznych są dopuszczalne. Podkreślono, że celem ulgi było wspieranie rozwoju budownictwa mieszkaniowego poprzez powiększanie zasobu mieszkaniowego, co niekoniecznie obejmuje lokale w budynkach przebudowanych.
Przepisy (7)
Główne
p.d.o.f. art. 26b § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga odsetkowa przysługuje odsetkom od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Kluczowe jest, aby budynek był 'nowo wybudowany', a nie powstał w wyniku przebudowy.
Pomocnicze
p.d.o.f. art. 26b § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten stanowi o możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej w przypadku inwestycji związanej z przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego na cele mieszkalne, co stanowi argument przeciwko utożsamianiu 'przebudowy' z 'nowo wybudowanym budynkiem'.
O.p. art. 14b § § 5 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa do odmowy wydania interpretacji indywidualnej.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 6
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja budowy obowiązująca do 11 lipca 2003 r., która obejmowała również przebudowę.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 7a
Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
Definicja przebudowy wprowadzona od 26 września 2005 r.
Konstytucja art. 32 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości wobec prawa.
Konstytucja art. 75 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Polityka państwa w zakresie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych obywateli.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zakup lokalu mieszkalnego w budynku powstałym w wyniku przebudowy nie jest tożsamy z zakupem lokalu w nowo wybudowanym budynku. • Przepisy ustawy o PIT wyraźnie rozróżniają pojęcia 'nowo wybudowanego budynku' (pkt 3) i 'przebudowy' (pkt 4).
Odrzucone argumenty
Lokal mieszkalny nabyty w budynku powstałym w wyniku przebudowy koszar wojskowych powinien być traktowany na równi z lokalem w nowo wybudowanym budynku. • Zróżnicowanie sytuacji podatników narusza zasadę równości konstytucyjnej (art. 32 Konstytucji) i politykę mieszkaniową (art. 75 Konstytucji).
Godne uwagi sformułowania
budynek nowo wybudowany to taki, który został wybudowany od podstaw • przebudowa wiąże się z nakładami inwestycyjnymi na obiekt już istniejący • nie leży natomiast w kompetencji Sądu administracyjnego uzupełnianie ustawy, nawet gdyby przemawiały za tym względy celowości czy słuszności • wyników wykładni celowościowej nie można przedkładać nad oczywiste rezultaty wykładni językowej i systemowej
Skład orzekający
Bogusław Dauter
przewodniczący
Edyta Anyżewska
sprawozdawca
Sławomir Presnarowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'nowo wybudowany budynek' w kontekście ulgi odsetkowej z art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT oraz zasady ścisłej wykładni przepisów podatkowych dotyczących ulg."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego zakupu lokalu w budynku powstałym w wyniku przebudowy, a nie budowy od podstaw. Interpretacja przepisów podatkowych powinna być ścisła.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej i pokazuje, jak kluczowe jest precyzyjne rozumienie terminów prawnych, nawet w kontekście budownictwa mieszkaniowego. Pokazuje też granice interpretacji sądowej.
“Czy mieszkanie w "przebudowanych koszarach" pozbawia Cię ulgi podatkowej? NSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.