II FSK 805/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił indywidualną interpretację podatkową. Spór dotyczył kwalifikacji podatkowej zwrotu kosztów używania przez pracowników prywatnych samochodów do celów służbowych (niebędących podróżą służbową) oraz zwrotu kosztów noclegów. Wojewódzki Sąd Administracyjny uznał, że zwrot kosztów używania samochodu nie stanowi korzyści majątkowej, a zwrot kosztów noclegu, jeśli faktura jest wystawiona na urząd, również nie jest przychodem. Naczelny Sąd Administracyjny, podzielając stanowisko organu, uchylił wyrok WSA. Sąd uznał, że zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych stanowi przychód pracownika, ponieważ nie jest objęty zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f., gdyż nie wynika z niego obowiązek zwrotu na mocy innych ustaw. Podobnie, zwrot kosztów noclegu, nawet jeśli pracownik przedstawi fakturę wystawioną na urząd, stanowi przychód pracownika, który nie jest w pełni zwolniony z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 19 u.p.d.o.f. (zwolnienie do 500 zł miesięcznie). NSA podkreślił, że oba świadczenia są spełniane za zgodą pracownika, w jego interesie i przynoszą mu korzyść w postaci uniknięcia wydatku, co kwalifikuje je jako przychód ze stosunku pracy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych oraz zwrot kosztów noclegu stanowią przychód pracownika podlegający opodatkowaniu, nawet jeśli pracownik przedstawi fakturę wystawioną na pracodawcę.
Orzeczenie dotyczy specyficznych sytuacji, gdy zwrot kosztów nie wynika wprost z przepisów innych ustaw, a pracownik ponosi koszty we własnym imieniu i otrzymuje zwrot od pracodawcy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zwrot pracownikowi kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych (niebędących podróżą służbową) stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu, ponieważ nie jest objęty zwolnieniem podatkowym z art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. w braku przepisów innych ustaw nakładających obowiązek zwrotu.
Uzasadnienie
Zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych jest wypłatą pieniężną związaną ze stosunkiem pracy, która nie jest objęta żadnym ze zwolnień podatkowych, a pracownik akceptując świadczenie, wyraża zgodę na jego przyjęcie jako elementu wynagrodzenia.
Czy zwrot pracownikowi kosztów noclegu poniesionych podczas wykonywania czynności służbowych (niebędących podróżą służbową) stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu, z zastrzeżeniem zwolnienia do wysokości 500 zł miesięcznie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 19 u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Zwrot kosztów noclegu jest świadczeniem pieniężnym spełnionym za zgodą pracownika, w jego interesie, przynoszącym mu korzyść (uniknięcie wydatku), co kwalifikuje go jako przychód ze stosunku pracy. Wartość przekraczająca limit zwolnienia podlega opodatkowaniu.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9 § 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 23b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 203 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Infrastruktury
Określa warunki ustalania i sposób dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy.
Ustawa o transporcie drogowym art. 34a § 1
Ustawa o transporcie drogowym art. 34 § 2
K.p.
Ustawa Kodeks pracy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych stanowi przychód pracownika, ponieważ nie jest objęty zwolnieniem z art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. w braku przepisów innych ustaw nakładających obowiązek zwrotu. • Zwrot kosztów noclegu stanowi przychód pracownika, z zastrzeżeniem zwolnienia do 500 zł miesięcznie, ponieważ jest to świadczenie spełnione za zgodą pracownika, w jego interesie, przynoszące mu korzyść (uniknięcie wydatku).
Odrzucone argumenty
Zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych nie stanowi korzyści majątkowej pracownika, a jedynie pokrywa uszczerbek majątkowy. • Zwrot kosztów noclegu, jeśli faktura jest wystawiona na urząd, nie stanowi przychodu pracownika, a jedynie zwrot poniesionych wydatków.
Godne uwagi sformułowania
kwalifikacja prawnopodatkowa tego rodzaju świadczeń nie powinna ulec zmianie, jeśli zostaną one zaproponowane w trakcie trwania stosunku służbowego czy stosunku pracy, zawsze jednak po uzyskaniu zgody pracownika. • akceptując warunki umowy pracownik wyraża zgodę na przyjęcie tych świadczeń, w istocie traktując je jako - stanowiący część dochodu - element wynagrodzenia za pracę. • przychód jest bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący
Krzysztof Kandut
sprawozdawca
Małgorzata Wolf- Kalamala
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych oraz zwrot kosztów noclegu stanowią przychód pracownika podlegający opodatkowaniu, nawet jeśli pracownik przedstawi fakturę wystawioną na pracodawcę."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych sytuacji, gdy zwrot kosztów nie wynika wprost z przepisów innych ustaw, a pracownik ponosi koszty we własnym imieniu i otrzymuje zwrot od pracodawcy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia kosztów ponoszonych przez pracowników i ich opodatkowania, co jest istotne dla wielu podatników i pracodawców. Wyrok NSA stanowi ważną wykładnię przepisów podatkowych.
“Czy zwrot za paliwo i nocleg to Twój przychód? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.