II FSK 801/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, w której organ uznał, że planowana sprzedaż udziału w nieruchomości przez osobę fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej, powinna zostać zakwalifikowana jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 updof). Organ argumentował, że działania wnioskodawcy, w tym współpraca z pośrednikiem w celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości i jej wartości, świadczą o profesjonalnym obrocie i zamiarze osiągnięcia korzyści finansowej, wykraczającym poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił tę interpretację, uznając, że aktywność wnioskodawcy była sporadyczna i nie wykraczała poza typowe działania związane z gospodarowaniem majątkiem osobistym. Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną organu, potwierdził stanowisko sądu pierwszej instancji. Sąd podkreślił, że kluczowe dla zakwalifikowania przychodu do działalności gospodarczej jest łączne spełnienie przesłanek zorganizowania, ciągłości i zarobkowego charakteru, zgodnie z art. 5a pkt 6 updof. NSA zaznaczył, że sama sprzedaż majątku prywatnego, nawet z wykorzystaniem pośredników czy działań mających na celu zwiększenie wartości nieruchomości, nie stanowi działalności gospodarczej, jeśli nie jest prowadzona w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły. Sąd zwrócił uwagę na potrzebę prokonstytucyjnej wykładni przepisów, chroniącej prawo obywatela do swobodnego rozporządzania majątkiem, chyba że organ wykaże spełnienie wszystkich przesłanek działalności gospodarczej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie granicy między sprzedażą majątku prywatnego a działalnością gospodarczą w zakresie nieruchomości, interpretacja pojęcia zorganizowania i ciągłości działalności, znaczenie prokonstytucyjnej wykładni przepisów podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać analizy w kontekście indywidualnych okoliczności każdej sprawy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż udziału w nieruchomości przez osobę fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej, ale podjęła działania mające na celu zwiększenie jej wartości i atrakcyjności (np. poprzez współpracę z pośrednikiem), powinna być kwalifikowana jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 updof), czy jako przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 updof)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż udziału w nieruchomości przez osobę fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej, nawet jeśli podjęła działania mające na celu zwiększenie jej wartości i atrakcyjności, nie stanowi pozarolniczej działalności gospodarczej, jeśli nie jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że dla zakwalifikowania przychodu do działalności gospodarczej konieczne jest łączne spełnienie przesłanek zorganizowania, ciągłości i zarobkowego charakteru. Sama sprzedaż majątku prywatnego, nawet z pomocą pośrednika, nie spełnia tych kryteriów, jeśli nie jest prowadzona w sposób profesjonalny. Sąd wskazał na potrzebę prokonstytucyjnej wykładni przepisów, chroniącej prawo do swobodnego rozporządzania majątkiem.
Czy organ interpretacyjny przedstawił wyczerpujące i przekonujące uzasadnienie swojego stanowiska, odnosząc się do argumentacji strony?
Odpowiedź sądu
Nie, organ zaniechał przedstawienia własnego stanowiska w sposób wyczerpujący i przekonywujący, a jednocześnie uwzględniający argumentację skarżącego.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji uznał, że organ naruszył przepisy postępowania, ponieważ jego interpretacja była wadliwa i nie odnosiła się do argumentacji strony. NSA uznał tę ocenę za nieuprawnioną, stwierdzając, że organ dokonał oceny prawnej stanowiska skarżącego, co dało podstawę do oceny zarzutów naruszenia prawa materialnego.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej jako działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów: pozarolnicza działalność gospodarcza.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów: odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego nad interpretacją indywidualną.
p.p.s.a. art. 14b § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Obowiązek organu wydającego interpretację.
p.p.s.a. art. 14c § 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Elementy interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 121 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Obowiązek organu prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 207 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres zasądzenia kosztów.
p.p.s.a. art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Obowiązek zasądzenia kosztów.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § ust. 2 pkt 1 w zw. z ust. 1 pkt 2
Określenie wysokości wynagrodzenia za zastępstwo procesowe.
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14c § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Elementy interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż udziału w nieruchomości z majątku prywatnego, nawet z pomocą pośrednika i działaniami zwiększającymi jej wartość, nie stanowi działalności gospodarczej, jeśli nie jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. • Działania mające na celu zwiększenie wartości nieruchomości i przygotowanie jej do sprzedaży nie wykraczają poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym, jeśli nie są prowadzone w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły. • Wykładnia przepisów powinna być prokonstytucyjna i chronić prawo do swobodnego rozporządzania majątkiem.
Odrzucone argumenty
Działania wnioskodawcy, w tym współpraca z pośrednikiem w celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości i jej wartości, świadczą o profesjonalnym obrocie i zamiarze osiągnięcia korzyści finansowej, wykraczającym poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. • Organ interpretacyjny ocenił stanowisko wnioskodawcy prawidłowo, a sąd pierwszej instancji dokonał błędnej wykładni przepisów prawa materialnego.
Godne uwagi sformułowania
gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej • działania podatnika, w stosunku do stanowiących jego własność składników majątkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazują cechy zorganizowania i ciągłości, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynności, związane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporządzaniem, będą istotnie odbiegały od zwykłego wykonywania prawa własności, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia stałego (nie okazjonalnego) źródła zarobkowania. • nie można pomijać obecnych realiów rynku obrotu nieruchomościami, w tym konkurencji zarówno w grupie zbywców, jak i nabywców, a także roli Internetu, pośredników czy też czynności administracyjnych, które służą przyspieszeniu sprzedaży, a także zapewnieniu najlepszej ceny i warunków transakcji. • nie ma racjonalnie uzasadnionych argumentów, które pozwalają na stwierdzenie [...] że dążenie do uzyskania najlepszej ceny przez właściciela nieruchomości [...] przesądza o zakwalifikowaniu takiej transakcji do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. […]
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Alicja Polańska
sprawozdawca
Jerzy Płusa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie granicy między sprzedażą majątku prywatnego a działalnością gospodarczą w zakresie nieruchomości, interpretacja pojęcia zorganizowania i ciągłości działalności, znaczenie prokonstytucyjnej wykładni przepisów podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i może wymagać analizy w kontekście indywidualnych okoliczności każdej sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozgraniczenia między sprzedażą prywatnej nieruchomości a działalnością gospodarczą, co ma praktyczne znaczenie dla wielu podatników. Wyjaśnia, kiedy działania mające na celu zwiększenie wartości nieruchomości nie są jeszcze działalnością gospodarczą.
“Sprzedajesz mieszkanie z zyskiem? Uważaj, by nie wpaść w pułapkę działalności gospodarczej!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.