II FSK 797/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki A. Sp. z o.o., która przeszła na ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT) i udzielała pożyczek podmiotom powiązanym. Spółka kwestionowała stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, zgodnie z którym wypłata pożyczki na rzecz spółek powiązanych stanowi ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem. Spółka argumentowała, że pożyczki te były udzielane z obiektywnych potrzeb pożyczkobiorców, na warunkach rynkowych i nie miały związku z udziałem w zysku. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podkreślając, że definicja ukrytych zysków w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jest szeroka i obejmuje m.in. kwotę pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu. Sąd oparł się na wykładni językowej przepisu, stwierdzając, że pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu w okresie stosowania estońskiego CIT stanowi ukryty zysk w rozumieniu ustawy, niezależnie od towarzyszących okoliczności, takich jak cel udzielenia czy warunki rynkowe. Sąd wskazał, że przepis ten zawiera otwarty katalog świadczeń, a pożyczka jest jednym z przykładów świadczeń traktowanych jako ukryty zysk.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących estońskiego CIT i definicji ukrytych zysków, zwłaszcza w kontekście pożyczek udzielanych podmiotom powiązanym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z estońskim CIT i pożyczkami między podmiotami powiązanymi. Interpretacja przepisów może ewoluować wraz z dalszym orzecznictwem.
Zagadnienia prawne (1)
Czy pożyczka udzielona przez podatnika stosującego estoński CIT podmiotowi powiązanemu z udziałowcem stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pożyczka udzielona przez podatnika stosującego estoński CIT podmiotowi powiązanemu z udziałowcem stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni językowej art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazując, że pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu jest jednym z przykładowych świadczeń, które ustawodawca zakwalifikował jako ukryty zysk. Sformułowanie 'w szczególności' oznacza, że wymienione świadczenia stanowią ukryte zyski niezależnie od towarzyszących im okoliczności.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód z tytułu ukrytych zysków, w tym kwota pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ukrytych zysków, obejmująca kwotę pożyczki udzielonej przez podatnika udziałowcowi lub podmiotowi powiązanemu.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest udziałowiec lub podmiot powiązany.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Opodatkowanie ryczałtem dochodu odpowiadającego wysokości ukrytych zysków.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ukryte zyski obejmujące wartość rynkową transakcji niepokrywającą ceny transakcji między podmiotami powiązanymi.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące elementów uzasadnienia wyroku.
p.p.s.a. art. 193 § zdanie pierwsze
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres uzasadnienia wyroku w przypadku oddalenia skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania przez NSA.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach.
p.p.s.a. art. 225
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o zwrocie wpisu.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1) lit. c
Stawka opłaty za czynności radcy prawnego.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2) lit. b)
Stawka opłaty za czynności radcy prawnego.
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 16 grudnia 2003 r. w sprawie wysokości oraz szczegółowych zasad pobierania wpisu w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 3
Wysokość wpisu od skargi kasacyjnej.
u.p.d.o.p. art. 11c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustalanie wartości rynkowej transakcji.
u.p.d.o.p. art. 28h
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenie stosowania niektórych przepisów ustawy do ryczałtu od dochodów spółek.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenia z definicji ukrytych zysków.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pożyczka udzielona przez podatnika stosującego estoński CIT podmiotowi powiązanemu z udziałowcem stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, niezależnie od celu jej udzielenia czy warunków rynkowych.
Odrzucone argumenty
Pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu przez podatnika stosującego estoński CIT nie stanowi ukrytego zysku, jeśli jest udzielana z obiektywnych potrzeb pożyczkobiorcy, na warunkach rynkowych i nie ma związku z udziałem w zysku.
Godne uwagi sformułowania
Kwota pożyczki udzielonej przez podatnika podmiotowi powiązanemu z udziałowcem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi stanowią ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. • Ustawowa definicja 'ukrytych zysków' jest bardzo szeroka. Obejmuje wszystkie te sytuacje, w których wspólnik (pośrednio lub bezpośrednio) miałby otrzymywać od spółki jakąś korzyść z tytułu uczestnictwa w spółce, inną niż dywidenda z uwagi na zastosowane kryterium wykonania świadczenia 'w związku z prawem do udziału w zysku'. • Z brzmienia art. 28m ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p., w sposób jednoznaczny i czytelny, wprost wynika, że pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek stanowi ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. • Zawarte w tym przepisie sformułowanie 'w szczególności' oznacza, że wymienione w nim świadczenia stanowią wprost ukryte zyski, niezależnie od towarzyszących im okoliczności.
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący sprawozdawca
Beata Cieloch
sędzia
Artur Kot
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie ścisłej interpretacji przepisów dotyczących estońskiego CIT i definicji ukrytych zysków, zwłaszcza w kontekście pożyczek udzielanych podmiotom powiązanym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z estońskim CIT i pożyczkami między podmiotami powiązanymi. Interpretacja przepisów może ewoluować wraz z dalszym orzecznictwem.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego wśród firm estońskiego CIT i jego potencjalnych pułapek, takich jak opodatkowanie pożyczek między podmiotami powiązanymi. Jest to istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Estoński CIT: Pożyczka dla powiązanej spółki może oznaczać ukryty zysk i dodatkowy podatek.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.