II FSK 789/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gdańsku, który uchylił postanowienie organu o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosku podatnika P. T. o wydanie interpretacji indywidualnej. Spór dotyczył tego, czy kwalifikacja prawno-podatkowa działalności podatnika jako badawczo-rozwojowej stanowi element stanu faktycznego, który podatnik musi przedstawić, czy też jest to ocena prawna należąca do kompetencji organu interpretacyjnego. Dyrektor KIS twierdził, że podatnik nie opisał wyczerpująco stanu faktycznego, nie wskazując jednoznacznie, czy jego działalność związana z oprogramowaniem jest działalnością badawczo-rozwojową, co uniemożliwia wydanie interpretacji. WSA uznał, że żądanie organu wykraczało poza ramy art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej i stanowiło próbę przerzucenia na podatnika obowiązku oceny prawnej. NSA, oddalając skargę kasacyjną, potwierdził, że celem interpretacji podatkowych jest ochrona podatnika i pogłębianie zaufania do organów. Podkreślił, że podatnik ma obowiązek przedstawić stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe, ale organ nie może żądać od niego dokonania oceny prawnej, w tym kwalifikacji jego działalności jako badawczo-rozwojowej. Organ może jedynie wezwać do uzupełnienia danych faktycznych niezbędnych do oceny, a nie do dokonania samej oceny prawnej. NSA wskazał, że definicje działalności badawczo-rozwojowej zawarte w ustawie o PIT stanowią przepisy prawa podatkowego i mogą być przedmiotem interpretacji, a organ nie wykazał, dlaczego niemożliwe było wydanie interpretacji przy opisie czynności przez skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie zakresu kompetencji organu interpretacyjnego w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej, w szczególności w kontekście kwalifikacji prawno-podatkowej działalności podatnika.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację dotyczącą działalności badawczo-rozwojowej i ulgi IP BOX, ale zasady dotyczące zakresu kompetencji organu są szersze.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ interpretacyjny może żądać od podatnika kwalifikacji jego działalności jako badawczo-rozwojowej w ramach wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie może żądać od podatnika kwalifikacji prawnej jego działalności jako badawczo-rozwojowej, gdyż jest to element stanu faktycznego, a nie ocena prawna należąca do organu.
Uzasadnienie
Podatnik ma obowiązek przedstawić stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe, ale organ nie może przerzucać na niego obowiązku dokonania oceny prawnej. Organ może jedynie wezwać do uzupełnienia danych faktycznych niezbędnych do oceny, a nie do dokonania samej oceny prawnej.
Czy definicje działalności badawczo-rozwojowej zawarte w ustawie o PIT, odsyłające do innych ustaw, stanowią przepisy prawa podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, definicje te stanowią przepisy prawa podatkowego i mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Uzasadnienie
Definicje legalne zawarte w ustawie o PIT, nawet jeśli odsyłają do innych ustaw, obejmują zakres ustawy, w której się znajdują, i mogą być przedmiotem interpretacji przepisów prawa podatkowego.
Czy organ interpretacyjny może żądać zmiany pytań we wniosku o interpretację?
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie może żądać zmiany pytań we wniosku o interpretację.
Uzasadnienie
Przepisy Ordynacji podatkowej nie pozwalają organowi interpretującemu na żądanie zmiany pytania we wniosku.
Przepisy (13)
Główne
o.p. art. 14b § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 169 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 5a § 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30ca
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.s.w.n. art. 4 § 2
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
u.p.s.w.n. art. 4 § 3
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kwalifikacja prawno-podatkowa działalności jako badawczo-rozwojowej stanowi ocenę prawną, a nie element stanu faktycznego, który podatnik musi przedstawić we wniosku o interpretację. • Organ interpretacyjny nie może przerzucać na podatnika obowiązku dokonania oceny prawnej jego działalności. • Definicje działalności badawczo-rozwojowej w ustawie o PIT stanowią przepisy prawa podatkowego i mogą być przedmiotem interpretacji.
Odrzucone argumenty
Wniosek o wydanie interpretacji nie spełniał wymogów formalnych, gdyż nie zawierał wyczerpującego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, a braki te nie zostały uzupełnione. • Kwalifikacja prowadzonej przez skarżącego działalności w kategorii działalności badawczo-rozwojowej stanowi element stanu faktycznego niezbędny do wydania interpretacji, a nie element oceny prawnej. • Organ interpretacyjny nie jest uprawniony do dokonywania oceny, czy działalność skarżącego stanowi działalność badawczo-rozwojową w świetle przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. • Uzasadnienie wyroku WSA jest nieumotywowane i nie zawiera konkretnych wskazań prawnych dla organu.
Godne uwagi sformułowania
organ interpretacyjny nie może przerzucać na podatnika obowiązku dokonania oceny prawnej jego działalności • kwalifikacja prawno-podatkowa prowadzonej przez podatnika działalności w kontekście 'działalności badawczo-rozwojowej' ... należy do sfery oceny prawnej, której dokonanie obciąża organ • organ nie wykazał, że nie wskazano w opisie stanu faktycznego wszystkich niezbędnych do wydania interpretacji elementów stanu faktycznego
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący sprawozdawca
Anna Dumas
członek
Małgorzata Bejgerowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie zakresu kompetencji organu interpretacyjnego w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej, w szczególności w kontekście kwalifikacji prawno-podatkowej działalności podatnika."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację dotyczącą działalności badawczo-rozwojowej i ulgi IP BOX, ale zasady dotyczące zakresu kompetencji organu są szersze.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa wyjaśnia istotne granice kompetencji organów podatkowych w postępowaniu interpretacyjnym, co jest kluczowe dla praktyki prawniczej i podatkowej. Pokazuje, gdzie kończy się obowiązek podatnika, a zaczyna rola organu.
“Organ podatkowy nie oceni Twojej działalności badawczo-rozwojowej – to Twoje prawo, nie obowiązek!”
Dane finansowe
WPS: 240 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.