Orzeczenie · 2025-02-19

II FSK 785/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-02-19

NSApodatkowensa

podatek dochodowypodwójne opodatkowaniekonwencja podatkowamarynarzerezydencja podatkowaulga abolicyjnaprawo międzynarodoweNSAinterpretacja przepisów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczy skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który uchylił decyzję organu określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2016 r. dla B.S. i K.S. Spór koncentruje się na opodatkowaniu dochodów uzyskanych przez polskiego rezydenta z pracy najemnej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego przez norweskie przedsiębiorstwo w transporcie międzynarodowym. Kluczowe zagadnienie prawne, które wyłoniło się w toku postępowania, dotyczy interpretacji art. 14 ust. 3 Konwencji między Polską a Norwegią w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. W szczególności Sąd bada, czy metoda unikania podwójnego opodatkowania przewidziana w Konwencji ma zastosowanie, gdy osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce, uzyskująca dochód z pracy na statku, nie podlega z tego tytułu obowiązkowi podatkowemu zgodnie z prawem wewnętrznym Norwegii. W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego pojawiły się rozbieżności w tej kwestii. Jedna linia orzecznicza przyjmuje, że brak obowiązku podatkowego w Norwegii wyklucza zastosowanie Konwencji, podczas gdy druga linia orzecznicza, opierając się na zmianach wprowadzonych do Konwencji protokołem z 2012 r. (w tym dodanie art. 22 ust. 1 lit. d)), dopuszcza stosowanie Konwencji nawet w sytuacji braku opodatkowania w państwie źródła. Ze względu na te rozbieżności i ich istotny wpływ na rozstrzygnięcie sprawy, Naczelny Sąd Administracyjny postanowił przedstawić zagadnienie prawne do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów i odroczyć rozpoznanie sprawy.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Zagadnienia prawne (1)

Czy na gruncie art. 14 ust. 3 Konwencji między Polską a Norwegią, wynagrodzenie uzyskane w związku z pracą najemną na statku morskim eksploatowanym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa, może być opodatkowane w tym Państwie, jeśli osoba uzyskująca dochód jest polskim rezydentem, a zgodnie z prawem wewnętrznym Norwegii nie podlega z tego tytułu obowiązkowi podatkowemu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Sąd przedstawił zagadnienie do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów ze względu na poważne wątpliwości interpretacyjne i rozbieżności w orzecznictwie NSA.

Uzasadnienie

Rozbieżności w orzecznictwie NSA dotyczą interpretacji art. 14 ust. 3 i art. 22 ust. 1 lit. d) Konwencji polsko-norweskiej w sytuacji, gdy dochód polskiego rezydenta z pracy na statku nie podlega opodatkowaniu w Norwegii. Jedna linia orzecznicza wyklucza zastosowanie Konwencji, druga dopuszcza je, opierając się na zmianach wprowadzonych protokołem z 2012 r.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Inne

Przedstawienie zagadnienia prawnego do rozstrzygnięcia składowi siedmiu sędziów NSA i odroczenie rozpoznania sprawy.

Przepisy (14)

Główne

Konwencja PL-NO art. 14 § 3

Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu

Wynagrodzenie uzyskane w związku z wykonywaniem pracy najemnej na pokładzie statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa, może być opodatkowane w tym Państwie. Po zmianie protokołem z 2012 r. przepis ten nie zawiera wymogu rejestracji statku w danym państwie.

Konwencja PL-NO art. 22 § 1

Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu

Po zmianie protokołem z 2012 r. dodano lit. d), która stanowi, że unikanie podwójnego opodatkowania następuje poprzez zastosowanie odliczenia, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce uzyskuje dochód, który zgodnie z Konwencją może być opodatkowany w Norwegii, jednakże zgodnie z prawem wewnętrznym Norwegii, dochód ten jest zwolniony z podatku.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 27g § 1 i 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepisy dotyczące ulgi abolicyjnej, których zastosowanie jest przedmiotem sporu w kontekście Konwencji.

u.p.d.o.f. art. 27 § 9 i 9a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

p.p.s.a. art. 187 § 1