Orzeczenie · 2022-10-19

II FSK 780/22

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2022-10-19

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowyCITkoszty uzyskania przychodówodszkodowaniarozwiązanie umowykapitalizacja odseteknieodpłatne świadczeniestrata podatkowaorzecznictwo NSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku WSA w Warszawie, który uwzględnił skargę spółki F. sp. z o.o. w likwidacji w sprawie określenia wysokości straty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2016 r. Organ zarzucił naruszenie prawa materialnego, w tym art. 15 ust. 1 ustawy o CIT poprzez błędną wykładnię i uznanie, że wypłacone odszkodowania z tytułu przedterminowego rozwiązania umów mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Kwestionowano również uznanie, że spółka nie uzyskała przychodu z nieodpłatnego świadczenia w postaci dysponowania kwotą niespłaconych odsetek od pożyczki. Naczelny Sąd Administracyjny, po analizie zarzutów, uznał je za nieuzasadnione. Sąd podkreślił, że działania podatnika zmierzające do zmniejszenia kosztów, ograniczania strat czy eliminowania nierentownych przedsięwzięć, a więc dostosowania się do zmieniających się warunków rynkowych, powinny być uznawane za koszty uzyskania przychodów. Decyzja o sprzedaży nieruchomości i związana z tym konieczność przedterminowego rozwiązania umów o świadczenie usług, wraz z wypłatą odszkodowań, została uznana za racjonalną decyzję gospodarczą, mającą na celu zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Sąd uznał również, że kapitalizacja odsetek, polegająca na doliczeniu ich do kwoty głównej i dalszym oprocentowaniu, ma charakter odpłatny i nie generuje przychodu z nieodpłatnego świadczenia. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną organu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uzasadnienie zaliczania odszkodowań za przedterminowe rozwiązania umów do kosztów uzyskania przychodów w specyficznych sytuacjach gospodarczych oraz interpretacja kapitalizacji odsetek jako odpłatnego świadczenia.

Ograniczenia stosowania

Każda sprawa wymaga indywidualnej oceny racjonalności gospodarczej poniesionych wydatków.

Zagadnienia prawne (2)

Czy odszkodowania wypłacone z tytułu przedterminowego rozwiązania umów mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, jeśli są racjonalną decyzją gospodarczą zmierzającą do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że działania podatnika zmierzające do zmniejszenia kosztów, ograniczania strat czy eliminowania nierentownych przedsięwzięć, a więc dostosowania się do zmieniających się warunków rynkowych, powinny być uznawane za koszty uzyskania przychodów. Decyzja o sprzedaży nieruchomości i związana z tym konieczność przedterminowego rozwiązania umów, wraz z wypłatą odszkodowań, została uznana za racjonalną decyzję gospodarczą.

Czy kapitalizacja odsetek od pożyczki generuje przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia na gruncie ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli kapitalizacja odsetek polega na doliczeniu ich do kwoty głównej i dalszym oprocentowaniu, co ma charakter odpłatny.

Uzasadnienie

Sąd wyjaśnił, że kapitalizacja odsetek polega na powiększeniu kwoty należności głównej o kwotę niespłaconych odsetek, a następnie naliczaniu odsetek od całej tej kwoty. Tym samym kapitalizacja odsetek prowadzi do zwiększenia kwoty pożyczki, która nadal jest oprocentowana, co ma charakter odpłatny i nie stanowi nieodpłatnego świadczenia.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.p. art. 15 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu. Działania zmierzające do zmniejszenia kosztów, ograniczania strat, eliminowania nierentownych przedsięwzięć, a więc dostosowania się do zmieniających się warunków rynkowych, powinny być uznawane za koszty uzyskania przychodów.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 12 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy przychodów z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Kapitalizacja odsetek nie jest traktowana jako nieodpłatne świadczenie.

u.p.d.o.p. art. 11 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy przychodów z tytułu nieodpłatnego świadczenia. Kapitalizacja odsetek nie jest traktowana jako nieodpłatne świadczenie.

p.p.s.a. art. 141 § 4