II FSK 778/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił decyzję organu w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2014 r. Organ zarzucił sądowi pierwszej instancji błędną wykładnię i zastosowanie przepisów dotyczących zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, jeśli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Konkretnie, chodziło o uznanie spłaty kredytu zaciągniętego przez syna i synową na budowę domu za własne cele mieszkaniowe podatnika. Sąd kasacyjny, analizując art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, uznał, że spłata kredytu przez podatnika, który był współinwestorem budowy domu wraz z synem i synową, może być traktowana jako wydatek na własne cele mieszkaniowe. Podkreślono, że podatnik formalnie posiadał status inwestora, podejmował działania organizacyjne i finansowe związane z budową, a środki ze sprzedaży lokalu zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego. Sąd uznał również, że przedstawione przez podatnika dokumenty (umowa poręczenia, umowa sprzedaży, porozumienie dotyczące rozliczenia kosztów, potwierdzenie przelewu) były wystarczające do udokumentowania wydatków. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'własne cele mieszkaniowe' w kontekście spłaty kredytu zaciągniętego przez członków rodziny na budowę domu, w którym podatnik jest współinwestorem, oraz dopuszczalnych form dokumentowania tych wydatków.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji współinwestowania i spłaty kredytu przez osobę trzecią, co może ograniczać bezpośrednie zastosowanie w innych okolicznościach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy spłata kredytu zaciągniętego przez inną osobę (syna i synową) na budowę domu, w którym podatnik jest współinwestorem, może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spłata kredytu zaciągniętego przez syna i synową na budowę domu, w którym podatnik był współinwestorem, może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe.
Uzasadnienie
Podatnik posiadał formalny status inwestora, podejmował działania organizacyjne i finansowe związane z budową, a środki ze sprzedaży nieruchomości zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego, co spełnia przesłankę wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe.
Jakie dokumenty są wystarczające do udokumentowania wydatków na własne cele mieszkaniowe w kontekście zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wystarczające są rzetelne i wiarygodne dowody, takie jak umowy, porozumienia, potwierdzenia przelewów, które odzwierciedlają poniesienie wydatków.
Uzasadnienie
Ustawa nie wprowadza szczególnych ograniczeń co do formy dokumentowania wydatków. Wystarczy wykazać poniesienie wydatków zgodnie z ogólną definicją dowodu w postępowaniu podatkowym i przyjętymi w obrocie gospodarczym zasadami.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w określonym terminie. Wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, co należy rozumieć przez własne cele mieszkaniowe, w tym budowę budynku mieszkalnego.
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji organu przez WSA w przypadku naruszenia prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego wyroku i przekazania sprawy do ponownego rozpoznania.
P.p.s.a. art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonego wyroku i rozpoznania skargi.
P.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.
P.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej.
O.p. art. 180 § 1
Ordynacja podatkowa
Definicja dowodu w postępowaniu podatkowym.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata kredytu zaciągniętego przez syna i synową na budowę domu, w którym podatnik był współinwestorem, może być uznana za wydatek na własne cele mieszkaniowe. • Przedłożone dokumenty (umowa poręczenia, umowa sprzedaży, porozumienie, potwierdzenie przelewu) są wystarczające do udokumentowania wydatków na własne cele mieszkaniowe.
Odrzucone argumenty
Spłata kredytu przeznaczonego na budowę domu na rzecz drugiego inwestora nie może zostać uznana za wydatki na własne cele mieszkaniowe. • Podatnik nie udokumentował wydatków na własne cele mieszkaniowe przez przedłożenie oświadczenia w zwykłej formie pisemnej wraz z potwierdzeniami wpłat, podczas gdy wymagane są dokumenty odzwierciedlające w sposób zgodny z prawdą poniesienie wydatków.
Godne uwagi sformułowania
art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. jest normą celu społecznego (socjalnego), która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. • Do podatnika należy z kolei decyzja co do tego, w jaki możliwie racjonalny z jego punktu widzenia sposób, uwzględniając możliwości finansowe, z preferencji takich skorzysta. • nie podważa wkładu finansowego Skarżącego fakt, że w czasie budowy nie posiadał on dostatecznych środków by partycypować w kosztach, zaś pozyskał je po jej zakończeniu i zwrócił drugiemu inwestorowi.
Skład orzekający
Jan Grzęda
przewodniczący-sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
członek
Alicja Polańska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'własne cele mieszkaniowe' w kontekście spłaty kredytu zaciągniętego przez członków rodziny na budowę domu, w którym podatnik jest współinwestorem, oraz dopuszczalnych form dokumentowania tych wydatków."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji współinwestowania i spłaty kredytu przez osobę trzecią, co może ograniczać bezpośrednie zastosowanie w innych okolicznościach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia ulgi mieszkaniowej, ale z nietypowym aspektem spłaty kredytu zaciągniętego przez członków rodziny, co może być interesujące dla osób planujących podobne inwestycje.
“Czy spłata kredytu syna na budowę domu to Twoje własne cele mieszkaniowe? NSA wyjaśnia.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.