Orzeczenie · 2023-07-19

II FSK 777/21

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2023-07-19

NSApodatkoweWysokansa

karta podatkowapodatek dochodowy od osób fizycznychPITNSAskarga kasacyjnadecyzja odmownazasada zaufaniaprawo materialnepostępowanie podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił decyzję organu dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. Skarżąca prowadziła działalność gospodarczą i korzystała z opodatkowania w formie karty podatkowej. Organ podatkowy odmówił jej tej formy za 2012 r. decyzją z 31 stycznia 2014 r., która stała się ostateczna. WSA w Warszawie uchylił decyzję organu, uznając, że organ naruszył przepisy prawa materialnego i procesowego, w tym zasadę zaufania obywatela do organów podatkowych, oraz błędnie zinterpretował przepisy dotyczące karty podatkowej. Sąd pierwszej instancji uznał, że brak decyzji odmownej za 2013 r. pozwalał na kontynuowanie opodatkowania w formie karty podatkowej. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za zasadną. Sąd podkreślił, że odmowa opodatkowania w formie karty podatkowej za 2012 r. wykluczała możliwość stosowania tej formy w roku 2013, nawet jeśli nie wydano odrębnej decyzji odmownej za 2013 r. NSA wskazał, że skutki decyzji odmownej za 2012 r. przechodzą na kolejne lata. Sąd zwrócił uwagę na konstytutywny charakter decyzji ustalającej podatek w formie karty podatkowej i uznał, że brak takiej decyzji za rok poprzedni uniemożliwia stosowanie tej formy opodatkowania w roku następnym. W konsekwencji NSA uchylił zaskarżony wyrok WSA i oddalił skargę podatniczki, zasądzając od niej zwrot kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących kontynuacji opodatkowania w formie karty podatkowej po wydaniu decyzji odmownej za rok poprzedni.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji braku decyzji odmownej za rok bieżący, ale istnienia decyzji odmownej za rok poprzedni.

Zagadnienia prawne (2)

Czy odmowa opodatkowania w formie karty podatkowej za rok poprzedni (np. 2012) wyklucza możliwość stosowania tej formy opodatkowania w roku następnym (np. 2013), nawet jeśli nie została wydana odrębna decyzja odmowna za ten rok?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, odmowa opodatkowania w formie karty podatkowej za rok poprzedni wyklucza możliwość stosowania tej formy w roku następnym, nawet bez wydania decyzji odmownej za ten kolejny rok.

Uzasadnienie

NSA uznał, że decyzja odmawiająca opodatkowania w formie karty podatkowej za rok 2012 miała skutki przechodzące na kolejne lata, co oznaczało konieczność rozliczania podatku na zasadach ogólnych od 2013 r., niezależnie od braku wydania decyzji odmownej za 2013 r.

Czy zasada zaufania obywatela do organów podatkowych (art. 121 § 1 O.p.) została naruszona przez organ podatkowy, który odmówił opodatkowania w formie karty podatkowej za 2012 r. decyzją wydaną w 2014 r. i nie wydał decyzji za 2013 r.?

Odpowiedź sądu

Nie, NSA uznał, że zarzut naruszenia zasady zaufania nie zasługuje na uwzględnienie, ponieważ WSA nie wskazał tego przepisu jako podstawę uchylenia decyzji, a błędna wykładnia prawa materialnego przez WSA była główną przyczyną uchylenia decyzji organu.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że WSA nie uzasadnił naruszenia zasady zaufania, a główną podstawą uchylenia decyzji organu była błędna wykładnia przepisów materialnych dotyczących karty podatkowej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżony wyrok WSA w całości i oddalono skargę C. M. w całości.

Przepisy (12)

Główne

u.z.p.d. art. 24 § 3

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Podatnicy, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy opłacali podatek dochodowy w formie karty podatkowej, są obowiązani, do dnia otrzymania decyzji ustalającej wysokość tego podatku, opłacać podatek dochodowy w formie karty podatkowej, w wysokości stawki określonej w decyzji ustalającej jej wysokość na rok poprzedni. Brak decyzji ustalającej wysokość podatku za rok poprzedni uniemożliwia stosowanie tej formy opodatkowania w roku następnym.

u.z.p.d. art. 30 § 2

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Jeżeli organ podatkowy stwierdzi brak warunków do zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, wydaje decyzję odmowną. Podatnik jest obowiązany płacić ryczałt od przychodów ewidencjonowanych lub podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Pomocnicze

O.p. art. 21 § 3

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

u.z.p.d. art. 30 § 3

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Podatnicy, którym doręczono decyzję odmawiającą zastosowania opodatkowania w formie karty podatkowej, są obowiązani do założenia i prowadzenia właściwych ksiąg albo ewidencji, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym została doręczona decyzja.

u.z.p.d. art. 40 § 2

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

W przypadku stwierdzenia wygaśnięcia decyzji ustalającej wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, podatnicy są obowiązani płacić podatek dochodowy na ogólnych zasadach za cały rok podatkowy.

u.z.p.d. art. 29 § 1

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosi likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokona wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi on nadal działalność opodatkowaną w tej formie. Brak warunków do zastosowania karty podatkowej lub stwierdzenie wygaśnięcia decyzji powoduje utratę uprawnienia do opodatkowania w tej formie za następne lata, chyba że złoży kolejny wniosek.

p.p.s.a. art. 145 § 1