Orzeczenie · 2024-03-20

II FSK 775/21

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2024-03-20

NSApodatkoweWysokansa

podatek dochodowystrata podatkowaustalenie stanu faktycznegopostępowanie dowodoweprawo procesoweCOVID-19posiedzenie niejawnezasada dwuinstancyjnościprawo do czynnego udziałuVAT marża

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną G. R. od wyroku WSA w Szczecinie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie określenia straty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014 r. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 139 P.p.s.a. w zw. z ustawą o COVID-19, poprzez rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym, a także naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących ustaleń faktycznych, dowodów, czynnego udziału strony i zasady dwuinstancyjności. Podnosił również naruszenie przepisów u.p.d.o.f. dotyczących określenia przychodu i kosztów uzyskania przychodu. NSA oddalił skargę kasacyjną. Sąd uznał, że rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym w okresie pandemii było zgodne z prawem, powołując się na przepisy ustawy o COVID-19 oraz orzecznictwo ETPCz i TK dotyczące jawności postępowania. Odnosząc się do zarzutów dotyczących ustaleń faktycznych i naruszeń proceduralnych, NSA stwierdził, że organy podatkowe podjęły wszelkie możliwe działania w celu weryfikacji stanu faktycznego, a zarzuty skarżącego nie znalazły uzasadnienia. Sąd podkreślił, że prawidłowość ustaleń faktycznych nie może być podważana zarzutami dotyczącymi naruszenia prawa materialnego. W konsekwencji, skarga kasacyjna została oddalona.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uzasadnienie dopuszczalności rozpoznawania spraw na posiedzeniach niejawnych w okresie pandemii COVID-19 oraz interpretacja przepisów dotyczących ustalania przychodów i kosztów w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego okresu pandemii i przepisów z nim związanych. Interpretacja przepisów podatkowych może być specyficzna dla stanu faktycznego.

Zagadnienia prawne (4)

Czy rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym w okresie pandemii COVID-19, na podstawie art. 15zzs4 ustawy o COVID-19, narusza prawo strony do sądu i prawo do wysłuchania?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, rozpoznanie sprawy na posiedzeniu niejawnym w okresie pandemii, zgodnie z art. 15zzs4 ustawy o COVID-19, nie narusza prawa strony do sądu ani prawa do wysłuchania, pod warunkiem zapewnienia możliwości ustosunkowania się na piśmie i braku konieczności przesłuchania świadków czy analizy kwestii wiarygodności.

Uzasadnienie

NSA uznał, że art. 15zzs4 ustawy o COVID-19 stanowił przepis szczególny dopuszczający posiedzenia niejawne w okresie pandemii. Strona nie została pozbawiona prawa do obrony, gdyż mogła przedstawiać swoje stanowisko na piśmie, a standard jawności został zachowany poprzez możliwość rozpoznania sprawy na posiedzeniu jawnym w innej instancji.

Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny w zakresie przychodów i kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży samochodów, w tym stosując opodatkowanie VAT marża?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organy podatkowe podjęły wszelkie możliwe działania w celu weryfikacji stanu faktycznego, a zarzuty dotyczące błędnych ustaleń faktycznych i naruszeń proceduralnych nie znalazły uzasadnienia.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny, w tym weryfikując możliwość zastosowania VAT marża i ustalając przychody na podstawie danych z katalogu I. wobec niewiarygodności przedstawionych przez stronę dokumentów i wyjaśnień.

Czy naruszono zasadę dwuinstancyjności postępowania poprzez akceptację przez organ odwoławczy ustaleń organu pierwszej instancji bez ponownego rozpatrzenia sprawy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, sama okoliczność niezgadzania się strony z decyzją organu odwoławczego nie stanowi naruszenia zasady dwuinstancyjności.

Uzasadnienie

NSA uznał, że organ odwoławczy rozpatrzył odwołanie i zaakceptował prawidłowość postępowania organu pierwszej instancji, co nie jest równoznaczne z naruszeniem zasady dwuinstancyjności.

Czy przekroczenie maksymalnego czasu trwania kontroli podatkowej (art. 83 Prawa przedsiębiorców) skutkuje nieważnością postępowania?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, w przypadku wszczęcia kontroli w celu przeciwdziałania przestępstwu skarbowemu lub zabezpieczenia dowodów, ograniczenia czasu kontroli nie mają zastosowania.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że kontrola została wszczęta na podstawie art. 79 ust. 2 pkt 2 Prawa przedsiębiorców, co wyłączało stosowanie ograniczeń czasu kontroli wynikających z art. 83 ust. 1.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną. Zasądzono od skarżącego na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej kwotę 360 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Przepisy (36)

Pomocnicze

u.s.dz.g. art. 83 § ust. 2 pkt 2

Ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej

P.p.s.a. art. 139 § § 1, § 2 i § 3

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 183 § § 2 pkt 5

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 141 § § 4

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1, 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1 i 1c

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1, 4

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 24a § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

ustawa o COVID-19 art. 15zzs4 § ust. 3

Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19

ustawa o COVID-19 art. 15zzs4 § ust. 2

Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19

P.p.s.a. art. 133 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

P.p.s.a. art. 119

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1